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合并商誉,也叫购入商誉或购买商誉,是指企业在合并过程中,预期被购并企业因其存在的优越条件使其在未来时期获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。在企业合并中,合并报表中要反映合并商誉,而对于如何处理合并商誉,各国会计界在理论上有不同的理解,在实务上也存在着很大的区别。合并会计被誉为财务会计的四大难题之一,其中合并商誉及其会计处理问题又是其中的难点和热点。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:浅谈合并商誉会计确认的几点思考相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读!
根据产生方式的不同,商誉可分为自创商誉和外购商誉。由于自创商誉难以确定,大多数国家一般不予以确认,只确认企业合并过程中产生的外购商誉(即合并商誉)。而随着市场经济的不断发展,越来越多的企业采用合并的方式来规避风险、实现利润最大化,从而在竞争中实现规模经济的发展目标,而企业合并正是商誉会计发展的基本动因之一。为适应会计国际趋同的要求,我国财政部于2006年2月15日颁布实施了《企业会计准则》,从合并商誉的一些具体准则中,我们可以看到这次颁布的会计准则首次将商誉从无形资产中剥离出来,明确合并商誉作为一项独立的资产要素,并对其确认、计量和减值作了明确的规定,同时要求不再对商誉进行摊销。结合我国国内企业会计实务中出现的一些新问题,2014年2月17日财政部印发修订了《企业会计准则第33号—合并财务报表》,但是对于合并商誉的会计处理,新准则没有做较大改动,仍然基本沿用的是 2006年会计准则中的一些规定。作为一项特殊的无形资产,合并商誉能为企业带来未来超额利润。但由于其自身的复杂性和不确定性,合并商誉的本质及其会计处理一直是会计界争论的焦点,本文将对目前我国会计准则中关于合并商誉确认的一些问题阐述一下笔者的观点,并提出相应的完善建议。
(一)合并商誉的列示
2006年财政部颁布的《企业会计准则第20号—企业合并》第十三条指出“非同一控制下的企业合并,购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。初始确认后的商誉,应当以其成本扣除累计减值准备后的余额计量。”企业合并按合并类型分为同一控制下和非同一控制下的合并,而这两种合并方式采用的会计处理方法分别是权益结合法和购买法。根据以上准则规定,只有购买法下才会产生商誉,即购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额作为合并财务报表中的商誉列示。当存在少数股东的情况下,合并商誉不包括少数股东持有的部分。笔者认为合并财务报表中只列示母公司所持有的商誉部分不太恰当,理由主要有以下几点:
首先,合并理论是合并财务报表的编制基础,同时也决定了其编制方法。目前国际上比较流行的合并理论主要有三种:母公司理论、实体理论以及所有权理论。其中,实体理论将会计主体与终极所有者看成是相互分离的个体,强调的是子公司的法人财产权,而不是终极所有者。根据实体理论,企业集团内所有的股东都被同等看待,不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东,并不过分强调控股股东的权益。
采用这种理论编制的合并财务报表,能够较好地满足企业集团内部管理人员对会计报表的需要,满足对整个企业集团生产经营活动管理的需要。随着资本市场的不断发展与完善,选择实体理论必定是大势所趋。从我国合并财务报表准则的发展历程来看,特别是2014年财政部新修订颁布的合并准则,正是体现了从母公司理论到实体理论的转变,新准则以实体理论为主,母公司理论为辅。而部分商誉法更适合母公司理论,为了顺应经济的发展,合并商誉的确认应采用与实体理论相匹配的完全商誉法,即合并财务报表中的商誉应包括少数股东持有的部分。
其次,我国企业在非同一控制下的合并中,无论纳人合并范围的子公司是否为全资子公司,合并财务报表中是按照子公司资产、负债及所有者权益在合并当天公允价值的100%来列示的。而根据准则中的相关规定,当子公司为非全资子公司时,合并中产生的商誉在合并报表中仅列示母公司享有的部分。这就导致商誉与其他会计要素列示的不对称,容易让人产生歧义。因此,笔者认为合并报表中的商誉应该以包括少数股东部分的全部商誉列示。
再次,合并商誉是由于企业间合并发生的协同效应而产生的,如果合并企业能采用合理有效的方式实现资源的优化配置,就有可能在以后的生产经营活动中获得超额利润,这正是合并商誉的价值所在。因此,笔者主张合并财务报表中的商誉应该以全部商誉的形式列示。
(二)负商誉的处理
目前我国企业集团的合并财务报表中只确认正商誉,而长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额(即负商誉),应计人合并当期损益。对于负商誉的这一处理方法笔者认为还有待商榷。将负商誉直接计人当期损益,有助于客观地反映可辨认资产、负债及或有负债的真实价值,但是当负商誉数额较大或所占资产比重较大时,会增加合并利润表当期收人,可能会使企业通过合并交易掩饰某些动机,容易滋生企业操纵利润的行为,不符合谨慎性原则,也不利于投资者做出正确的决策判断。因此,笔者比较赞成蒋欣然提出的观点:“对于企业合并中负商誉的会计处理应该采用更加细化的处理方式。当负商誉占合并成本或占当期利润比重较大时,应该分期计人损益。这样可避免因负商誉数额较大时给合并企业当期损益带来不真实的负面影响。”
随着经济的发展,我国企业间的并购业务愈加频繁,而与之相匹配的商誉会计准则也在不断地发展与完善。当目前我国会计准则中,关于合并商誉的本质和会计处理方法还有很多问题试待解决,这也是实现中国会计准则与国际会计准则进一步接轨的需要。本文结合相关的合并理论,对我国企业会计准则中关于合并商誉的列示及负商誉的会计处理中的一些问题进行了探讨,并提出笔者自己的观点。
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企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:企业合并中形成的商誉分析相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读!
商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值,或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力(如社会平均投资回报率)的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。商誉从其来源看,可以分为自创商誉和外购商誉两大部分。外购商誉即合并商誉。
在非同一控制下的企业合并中,购买方对于企业合并成本与确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应确认为商誉。视企业合并方式不同,控股合并情况下,该差额是指合并财务报表中应列示的商誉;吸收合并情况下,该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。
在非同一控制下的企业合并中,一般按购买法进行核算,其基本原则是确定公允价值,无论是作为合并对价付出的各项资产的公允价值,还是合并中取得被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值,如果在购买日或合并当期期末,因各种因素影响无法合理确定的,合并当期期末,购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并进行核算。此种情况下,后期可能会出现对企业合并商誉的调整情况。
1.购买日后12个月内对有关价值量的调整。合并当期期末,对企业合并成本或取得的被购买方可辨认资产、负债以暂时确定的价值对企业合并进行处理,自购买日算起12个月内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的价值进行调整的,应视同购买日发生,进行追溯调整,而这一调整,很多情况下会涉及商誉的调整。
例:甲企业于2011年9月30日对乙公司进行吸收合并,合并中取得的一项固定资产不存在活跃市场,为确定其公允价值,甲企业聘请了有关的资产评估机构对其进行评估。至2011年财务报告对外报出时,尚未取得评估报告。甲企业在其2011年财务报告中对该项固定资产暂估的价值为160000元,预计使用年限为4年,净残值为。,按直线法计提折旧。该项企业合并中甲企业确认商誉200000元。假定甲企业不编制中期财务报告。2012年4月,甲企业取得了资产评估报告,确认该项固定资产的价值为240000元。则甲企业应视同购买日确定的该项固定资产的公允价值即为240000元,相应调整2011年财务报告中确认的商誉价值(调减80000元)。
2.在企业合并中,购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异,按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额,但在购买日不符合递延所得税确认条件的,不应予以确认。购买日12个月内,如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在,预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的,购买方应当确认相关的递延所得税资产,同时减少由该企业合并所产生的商誉,商誉不足冲减的,差额部分确认为当期损益(所得税费用)。除此种情况外(比如,购买日后超过12个月、或在购买日不存在相关情况但购买日后开始出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现),如果符合了递延所得税资产的确认条件,确认与企业合并相关的递延所得税资产,应当计入当期损益(所得税费用),不得调整商誉金额。
1.商誉减值测试的基本要求。
企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量,应当结合与其他相关的资产组或资产组合进行减值测试。为了进行资产减值测试,因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关的资产组组合。这些相关的资产组或资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合,应当代表企业基于内部管理目的对商誉进行监控的最低水平,但不应大于按照《企业会计准则第35号一一分部报告》所确定的报告分部。企业在分摊商誉的账面价值时,应当依据相关资产组或资产组组合能够从企业合并的协同效应中获得的相对受益情况进行分摊,在此基础上进行商誉减值测试。企业因重组等原因改变了其报告结构,从而影响到已分摊商誉的一个或若干个资产组或资产组组合构成的,应当按照合理的方法,将商誉重新分摊至受影响的资产组或资产组组合。
2.商誉减值测试的方法。
企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时,如与商誉相关的相关资产组或者资产组组合存在减值迹象的,应当按以下步骤处理:首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关的资产组或者资产组组合账面价值相比较,确认相应的资产减值损失;然后再对包含所分摊商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些资产组或者资产组组合(包含所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额,如果相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当就其差额确认减值损失,减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值;再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。
在非同一控制企业合并的控股合并中,因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉,子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此,在对与商誉相关的资产组或资产组组合进行减值测试时,由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分,因此为了使减值测试建立在一致的基础上,企业应当调整资产组的账面价值,将归属于少数股东权益的商誉也包括在内,然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较,以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。
如果发生了减值,应当首先抵减商誉的账面价值,但由于计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分,而少数股东权益拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映,合并财务报表中只反映归属于母公司的商誉减值损失,因此应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比例进行分摊,以确认归属于母公司的商誉减值损失。
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摘要:随着市场经济的发展,市场竞争日益激烈,企业为了保持和增强其在市场中的相对地位并谋求更好发展,不断通过各种方法扩充自身增强市场竞争力,企业合并是其中重要的方式之一。
关键词:财务规范企业
为了规范企业集团会计信息的披露,合并报表也随之产生和发展,而合并范围的确定、少数股东权益的处理一直是会计界讨论的重点。合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。在确定了合并会计报表的理论基础后,合并报表编制首先遇到的问题就是如何确定合并范围,正确界定合并范围是编制合并报表的重要前提条件。本文通过对国内外合并报表合并范围发展变化的比较,指出我国合并准则存在的不足并探讨相应的解决方法;同时对我国新会计准则下少数股东权益的处理进一步明确,为企业合并财务报表的编制提供参考。
自从企业作为一种经济实体产生以来,企业之间的合并就从未间断过,随着市场发育程度的不断提高,各种制度的不断完善,掀起了一次又一次的企业合并浪潮。
第一次浪潮是1895年至1905年。19世纪末至20世纪初,企业合并的浪潮袭击制造业,此时的合并多为竞争对手之间的横向合并,以控股公司形式进行是其主要特征,如美国通用电气公司,美国钢铁公司和标准石油公司就是那时诞生的。第二次浪潮是1916年至1929年。此时参与企业合并的大多数企业的产品具有连贯性,此次合并的主要动因是对规模经济的角逐,至今仍营业的有通用汽车(GM)等。第三次浪潮是1965年至1969年。混合合并占据了此次并购浪潮的绝大部分,合并范围涉及到与原有业务无关领域,并且时而出现小企业兼并大企业的现象。第四次浪潮是1981年至1989年。此次合并浪潮以巨型合并为主,并且在运输机械、食品、通讯、设备以至服务行业等很广泛的行业范围内展开,如日本索尼公司收购美国大型电影公司CPE公司。第五次浪潮是1996年至今。此次合并浪潮的形成是企业大型化和经济全球化的结果,以大型合并和跨国合并为主流,如1998年德国戴姆勒——奔驰公司以920亿美元兼并美国克莱斯勒公司等。
我国企业合并是改革开放之后才出现的事物,从1984年至今短短20多年的时间,合并逐渐为人们所熟悉和接受。我国的合并历史可以分为以下四个阶段:
探索阶段(1984—1987)。这一时期的合并有以下特点:合并数量少,规模小,都在同一地区、同一行业进行;政府以所有者身份主导合并,其目的是为了消灭亏损,减少财政包袱;合并方式主要是承担债务和出资购买。
第一次合并浪潮(1987—1989)。1987年以后,政府出台了一系列鼓励企业合并重组的政策,促成了第一次合并高潮。这段时间企业合并的特点如下:出现了跨地区、跨行业合并;出现了控股等新的合并方式;合并动因由单纯消灭亏损向提高企业经营活力、优化经济结构发展;局部产权交易市场开始出现。
第二次合并浪潮(1992—2001)。1992年邓小平同志的南巡讲话确立了市场经济的改革方向,促进了我国企业合并重组的进程。随着产权交易市场和股票市场的发育,上市公司出现,外资并购国企和中国企业的跨国合并不断涌现。这段时间的企业合并特点如下:企业合并的规模进一步扩大;产权交易市场普遍兴起,在企业合并重组中发挥了重要作用;上市公司股权收购成为企业并购的重要方式;以资本为纽带的混合式合并有所发展,涌现了一批优秀的企业集团;民营企业和外资企业纷纷参与合并,合并的主体不再局限于国有企业。
第三次合并浪潮(2002至今)。2002年中国正式加入WTO,既反映了经济全球化的趋势进一步加强,又促进了中国与世界经济的接轨。中国政府先后制定了一系列合并法规,如《上市公司收购管理办法》、《上市公司股东持股变动信息披露管理办法》、《关于向外商转让上市公司国有股和法人股有关问题的通知》和《外国投资者并购境内企业暂行规定》等。这些法规的制定必将引发新一轮的合并高潮的涌现。
随着企业合并的产生和发展,信息使用者对企业集团信息要求的提高,合并报表诞生了。它最早出现在美国。为了满足信息使用者对上市公司会计信息的要求,这些股份有限公司均对外报送合并财务报表。中国证券监督委员会为规范上市公司会计信息的披露,规定上市公司必须披露其合并财务报表。财政部于1995年,发表了《合并会计报表暂行规定》以规范上市公司财务报表的编报。并于2006年颁布了《企业会计准则》。
为了对下文奠定一定理论基础,在论述有关合并范围问题之前,本部分先
对合并范围相关的几个基本概念作如下界定:
1.企业合并,是指将两个或两个以上单独的企业联合,或取得对另一个企业净资产的控制权和经营权,形成一个报告主体的交易或事项。
2.合并报表,指将企业集团视作单一经济主体编制的反映企业集团整体财务状况、经营成果、权益变动和现金流量的财务报表。
3.少数股东股权,是指子公司所有者权益中,既不为母公司直接拥有,也不由母公司通过子公司间接拥有的份额。
4.合并范围。指纳入合并会计报表编报的子公司范围。
早在20世纪70年代中期,国际会计准则委员会(IASC)发布《国际会计准则第3号—合并财务报表》,规范了合并范围的问题。1989年IASC发布了《国际会计准则第27号—合并财务报表和对子公司投资的会计》。1994年重编《国际会计准则第27号—合并财务报表和对子公司投资的会计》。2001年4月国际会计准则委员会(IASC)正式改组为国际会计准则理事会(IASB),改组后的IASB将27号准则纳入了改进范围,2004年IASB发布《改进估计会计准则》对原27号国际会计准则进行了修订。
从IAS合并范围规定的变化来看,对合并范围的规定呈逐步“放宽”的趋势,主要体现出以下特点:首先,“控制”观念逐渐深化,1994年的27号准则强调除了两种特殊情况外应当将企业“控制”下的所有子公司纳入合并范围。其次,注重实质控制权。最后,例外情况逐步减少。
美国是最早采用合并财务报表的国家,早期要求将“拥有多数股权”的子公司纳入合并会计表的范围,如1959年美国会计程序委员会发布的第51号会计研究公告和1987年FASB发布的第94号《拥有多数股权的子公司的合并》的规定。FASB,1995和1999年先后两次发布的合并会计报表征求意见稿要求以“控制”作为判断原则,1999年征求意见稿将临时(一年)控制的经济实体排除在外。安然事件爆发后,特殊目的实体备受关注,2003年发布的第46号解释公告《可变利益主体的合并》体现出了FASB期望将可变利益主体纳入到与一般经济实体相同的“控制”框架内。从US GAAP对合并范围规定的发展趋势看也是一个逐步“放宽”的过程,在确定控制原则基础上明确提出豁免范围,最后在实践操作中发现豁免范围的问题并逐渐减少不纳入合并范围的特殊情况。
1992年《股份制试点企业会计制度》规定上市公司对其他企业的投资如占该企业资金总额半数以上的,应编制合并会计报表。1993年《企业会计制度》首次提出了实质控制权的概念。
1995年的《合并会计报表暂行规定》要求将拥有半数以上权益性资本的被投资公司和拥有权益性资本半数或半数以下但形成“法定控制”的被投资公司纳入合并范围,同时也规定了不纳入合并范围的关停并转、破产等6种特例情况。1996年发布的《关于合并会计报表合并范围请示的复函》又增加了两种不纳入合并范围的特例情况:一是资产总额、销售收入及当期净利润在集团中占10%以下的子公司;二是特殊行业子公司。
2006年财政部正式颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》对我国的合并财务报表合并范围进行了规定,从总体来看33号准则的规定呈国际趋同的特征,但其中也体现了我国国情的变化。
不论是IAS、US GAAP还是我国的33号准则,在确定合并财务报表的合并范围时都以“控制”作实质性判断原则,这一原则的确定使得在判断合并范围上更加清晰。FASB新修订的征求意见稿对合并范围的定义主要以“控制”为基础,定义为:一个经济实体具有指导另一经济实体经营活动的政策和管理的非共享的决策能力,从而由后者正在进行的经济活动中增加自身的利益或限制自身的亏损。IAS对“控制”的定义为:统驭一家公司的财务和经营政策,并以此从该公司的经营活动中获取利益的权利。2004年IASB发布的《改进国际会计准则》仍以“控制”作为一个主题是否纳入合并会计报表的意见,只是对“控制”概念的界定做了补充,更加注重实质控制原则的应用。我国2006年新颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》中规定,对控制的定义为:一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策并以此从另一家企业的经营活动中获取利益的权力。我国企业会计准则和国际会计准则与美国会计准则征求意见稿没有本质区别,他们都强调对一个实体的财务和经营决策制定权并以此从该实体中获得经济利益(或限制损失),只是我国和IAS将决策制定权理解为一种权力,而US GAAP将其理解为一种能力。
美国征求意见稿对于纳入合并范围的子公司不仅要求法定上的控制,更体现了“有效控制”的思想。美国公认会计原则对控制规定的两个基本特征为:一是母公司具有不可分享的决策制定能力,该能力使得母公司可以指引子公司正在进行的经营活动;二是母公司有能力通过决策权的使用增加从子公司经营或活动中取得的利用和限制从子公司经营活动遭受的损失。改进后的IAS第27号准则对实质控制权也做了详细的说明。其确定存在控制并应纳入合并范围的具体原则:一是母公司直接或间接拥有半数以上表决权;二是母公司虽拥有不足半数以上表决权,但有下列四种情况之一的也可纳入合并范围,即:根据章程或协议,有权决定公司的财务和经营决策;有权任免董事会或类似权力机构的多数成员;在董事会或类似权力机构的会议上有权投多数票。我国第33号具体会计准则的规定为:公司直接或间接拥有被投资单位半数以上表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。我国合并财务报表会计准则与国际会计准则第27号在控制的认定上是一致的,而与US GAAP对有效控制的可辩驳的推动相比,后者要求合并的范围比前者广泛得多。主要体现在:第一,我国和IAS提出的控制主要是指现在拥有的权力;而US GAAP所提出的控制不仅指现在存在的有效控制,还包括为了潜在的控制能力,如持有可转换证券等。关于这一点,我国借鉴了US GAAP的观点,在《企业会计准则第33号—合并财务报表》应用指南中这样规定:以控制为基础规定合并财务报表的合并范围,应当强调实质重于形式,综合考虑所有相关事实和因素进行判断,如投资者的投资情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。第二,US GAAP认为拥有足够的少数投票权以及议案的合伙关系、战略联盟和其他资产负债表外的财务筹划等都可能导致有效控制,从而将其纳入合并范围;而IAS更强调多数股权。
FASB发布征求意见稿认为“暂时控制”是不应被纳入合并范围的。新的征求意见稿指出:如果母公司在收购之日就已计划在一年内放弃控制权或被要求放弃控制权,则这样的控制是暂时的;如果母公司打算在一年内放弃对子公司的控制权,而由于无法控制的外在因素导致计划无法实现,则仍然视为暂时控制。同时US GAAP也指出“一年规则”不是决定的,如子公司获取之日,管理层不可控的因素很可能要求更多的时间来完成对控制权的处置,那么这种控制权可认为是暂时的。2004年改进后的第27号IAS对子公司不应合并的范围进行了更为严格的限制,即对“暂时控制”采取了与US GAAP征求意见稿中相似的“明线规则”。其中暂时控制被明确为:“购买和持有该子公司就是准备在购买后12个月内处置,并且管理层正在积极地寻找购买者”的情况。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》应用指南规定仅有不能控制的被投资单位,不纳入合并财务报表的合并范围。2004年改进后的IAS与US GAAP征求意见稿关于子公司豁免并入合并会计报表的条件已趋于一致,豁免条件越来越严格,即只有特定意义上的“临时控制”的子公司才可以不予合并。严格的豁免条件,客观上可以减少实务中一些公司随意变更合并会计报表编制范围的行为,理论上也有利于保证合并报表会计信息的完整性和可比性。目前我国同FASB及IASB均不赞同“非同质排除”的做法,这就有效的减少了母公司通过选择合并对象来操纵利润、扭曲会计信息的范围。
2001年的“安然事件”出现后,特殊目的实体的合并问题引起了会计界的非常重视。特殊目的实体是指为了进行租赁、从事研究和开发活动、完成金融资产证券化等具体目标,而采用公司、信托、合伙或非公司实体的形式创立的经济实体。美国财务会计准则委员会于2003年发布的第46号解释公告,要求“如果一公司须承担由某一可变利益实体的活动产生的多数风险或损失,或者有权收取某一可变利益实体的多数剩余报酬,或者两种情况兼有,那么该公司即主要受益方应合并该可变权益实体”,其中的“可变权益实体”包括特殊目的实体、表外融资机构及类似实体。IASB下属的常设解释委员会(SIC)发布的第 12 号解释公告《合并:特定目的实体》,对于公司是否合并特定目的实体提出了明确的指南。如果公司与特殊目的实体之间关系的实质表明特殊目的实体是由公司控制的,则应合并特殊目的实体。我国 2006年2月15日颁布的《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》规定:母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。但未对特殊目的实体做出具体规定。
通过以上对国内外合并报表相关规定的比较可以看出我国新《企业会计准则》中的许多规定已与国际会计准则、美国会计准则一致或接轨,这正体现了我国新准则的国际趋同。同时,新准则也根据我国的基本国情制定了适合我国自身特点的规定,由此可以看出这些趋同并不是模仿,而是在我国国情变化的基础上对原有准则的适时修订。但是,我国新的会计准则仍然存在不足。现本人根据自己对国内外相关会计准则的理解谈一下我国新准则应加强和改进的地方,并提出自己的解决意见。
从以上国内外对“控制”定义的比较可以看出我国会计准则缺少对“暂时性控制” 的规定。一旦企业集团收购一子公司,不是为了通过影响其子公司的财务和经营活动来获取未来利益,而只是为了在短时间再出售获利,这时就出现了暂时控制。而母公司正好利用这一不纳入合并财务报表的“暂时性控制”子公司来调节利润,粉饰财务报表。所以我认为,暂时性控制是对控制的重要补充,对于准确控制的定义、减少人为操纵的可能性具有重要作用,建议将暂时性控制的规定写入会计准则,并将其具体化、准确化,作到尽量清楚、详细。可参照美国会计准则和国际会计准则的规定,把企业计划在12个月内出售、并在积极寻找买家的子公司作为暂时性控制子公司,不纳入合并范围。同时规定,对于暂时控制的子公司的相关财务信息应在会计报表附注中单独列示反映,并进行充分披露,以满足潜在投资者、债权人以及社会公众对这些信息的需求。
纵览我国企业会计准则有关合并范围的规定,都是在对“企业”、“公司”进行限定,而并没有提到“实体”。我认为,在会计准则中应尽量做到措词准确。我国现阶段的经济市场也存在着越来越多的非企业实体,被控制者的组织形式日趋多元化,如果只强调对“企业”的合并,而忽略了对非企业实体的合并,必然会导致合并信息不准确。建议参考国际会计准则中的措词,将“企业”以“实体”来代替,使合并范围更加完整。
至今我国会计准则还未对特殊目的实体做出具体规定,虽然我国还不像市场经济发达国家那样将特殊目的实体发展成了一项金融创新的普遍手段,但我国经济生活中确已存在了特殊目的实体,如中集集团应收款的证券化。可见制定这方面的规定势在必行。本人认为,首先,应借鉴国际上的相关规定,对特殊目的实体进行界定。其次,充分考虑报告实体是否控制着特殊目的实体的经营、决策、收益和风险,对特殊目的实体进行合并范围界定。由于特殊目的实体的特殊性,在两公司经营范围存在较大出入或其他情况下,将其报表并入报告实体报表并不一定可行,但可规定将其报表予以披露,以避免留下可操纵的空间。此外,随着经济的发展,特殊目的实体还会出现越来越多的组织形式,单纯地通过己有的规定对特殊目的实体进行辨认和管理是不够的。建议:应加强、规范公司的决策信息披露制度,要求公司董事会会议必须有记录,当涉及到公司资金变动或产生抵押、担保时,必须将会议记录予以披露,因为每一次的公司决策及资金变动,都可能产生未来形式的特殊目的实体,这时只能通过建立决策信息披露制度对其进行约束和管理,将相关信息反映给社会公众。
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报表分析是对企业财务报表内容进行分析,以反映企业财务状况及经营成果的得失,并谋求克服与改进的方法。下面是读文网小编为大家整理的有关财务报表论文,供大家参考。
摘要:2014年修订后的合并财务报表准则明确了销售方向对抵销内部未实现损益的影响,即逆销交易应当按照子公司少数股东持股比例承担相对应的未实现损益。本文结合实体理论的观点,分析了准则修订后的逆销交易会计处理过程和具体处理方法,以期准确应用于实际问题。
关键词:合并财务报表 逆销交易 未实现内部交易损益
在不少集团内,公司间存货购销交易在各公司的交易总额中占有相当大的比重,母公司在其经营决策中又很可能利用转让价格的制定或其他手段,来达到其谋求财务利益的目的。因此,只有抵销内部公司之间存货购销交易的影响,才能真实公允地反映集团作为整体的经营成果。2014年财政部修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》(下文简称CAS33)中明确了集团内部公司之间发生购销交易的未实现损益的抵销方式,本文着重围绕逆销交易下未实现内部交易损益的抵销进行解读与分析。
一、集团内部存货购销交易的方向及其对合并净利润的影响
(一)集团内部存货购销交易的方向
内部存货交易的销售方向是指存货从母公司流向子公司还是从子公司流向母公司。通常,将母公司出售商品给子公司称为顺销交易或下销交易,将子公司出售商品给母公司称为逆销交易或上销交易,将同一企业集团内各子公司之间的销售称为平销交易。从企业集团的结构层次来看的话,上层为母公司,下层为子公司,从上至下为顺,从下往上为逆,而各子公司恰好处于 同一层次中。伴随内部购销业务抵销分录的编制,无论在何种销售方向下,内部销售收入和销售成本、连带期末存货包含未实现损益都会被抵销,这一步骤在三种销售下都需要完成。但是,当子公司并非母公司全资子公司时,下销、上销与平销就会对母子公司个别利润表与集团合并利润表产生不同的影响。
(二)销售方向对利润计算的影响
当销售方向表现出从母公司到子公司为顺销交易,此时未实现损益不会留在子公司,而是顺理成章地体现在母公司。根据合并财务报表一体化的编制原则,工作底稿中应将这部分未实现利润以及产生这一利润的未实现销售予以全额抵销。当销售方向表现出从子公司到母公司为逆销交易,此时带来的未实现损益自然就留在子公司方面,而不在母公司。在碰到非全资子公司的净利润包含了未实现损益的情况下,就很有必要考虑对少数股东损益的影响。这是因为非全资子公司净利润是依据股权比例由控股股东与少数股东共同分享的,当子公司的净利润包含未实现损益时,应单独剔除这部分未实现损益计算出其已实现损益的金额,由各方股东共享子公司已实现损益。具体会计处理方面,需要将子公司个别利润表上的净利润减去内部购销存货的未实现损益,得到已实现损益。所以,逆销交易要考虑处理应由少数股东分担的那部分未实现损益。平销交易与逆销交易的问题类似,在此不再赘述。我国财政部财会字[1995]11号《合并会计报表暂行规定》和CAS33(2006)中并没有细述企业集团内部购销交易的抵销如何区分销售方向的情况,只是笼统地规定应当抵销内部公司之间的购销业务对合并报表的影响。所以,我国原有会计实务中逆销与顺销可采用相同的处理方式,即将未实现损益全部分配给控股股东承担。整齐划一的处理方法操作起来是简单而统一的,但这种处理方法在日渐流行的实体观理论看来是不合理的,CAS33在2014年修订时也依据实体观思路分别明确了顺销交易、逆销交易及子公司之间交易抵销的会计处理。
二、准则修订后的逆销交易会计处理及其理论解读
(一)准则修订后的逆销交易会计处理过程
2014年CAS33修订后,新增的第三十六条明确提到:“母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵销‘归属于母公司所有者的净利润’;子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对该子公司的分配比例在‘归属于母公司所有者的净利润’和‘少数股东损益’之间分配抵销;子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在‘归属于母公司所有者的净利润’和‘少数股东损益’之间分配抵销。”这条新增内容明确了不同销售方向的内部购销交易对合并净利润计算的不同处理方法。对于母公司下设的非全资子公司,当发生顺销交易时,应全部抵销包含在母公司个别报表中的未实现损益;而当发生逆销交易和平销交易时,未实现损益体现在销货方子公司个别报表中,但由于其中有一部分属于少数股东损益,故应按母公司持股比例抵销,少数股东则承担其自身股权对应部分,不再沿用原有准则笼统不加区分的做法,即需要扣减销售方子公司少数股权比例部分的未实现损益。下面引用《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计》中第26-39页举例说明逆流交易情况下内部存货交易的抵销方法。甲公司是A公司的母公司,持有A公司80%的股份,2X13年5月1日,A公司向甲公司销售商品1000万元,商品销售成本为700万元,甲公司以银行存款支付全款,将购进的该批商品作为存货核算,截至2X13年月31日,该批商品仍有20%未实现对外销售;2X13年年末,甲公司对剩余存货进行检查,发生未发生存货跌价损失;除此之外,甲公司与A公司2X13年未发生其他交易(不考虑所得税影响)。在年末合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:借:营业收入1000贷:营业成本940存货60这一步是在抵销集团内部销售及其产生未实现损益的影响,其实,如果是顺流交易,做这步抵销处理便可。但此例中发生的是逆流交易,根据修订后的准则条文规定,应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间进行分摊。因为在处理内部股权投资有关的抵销分录时,已经分别抵销投资方对被投资方的长期股权投资与被投资方的股东权益并确认少数股东权益(假设为X),抵销投资方的股权投资收益与被投资方的利润分配并确认少数股东损益(假设为Y),这就意味着在前述两步抵销分录中已经确认了少数股东享有的权益与损益(X和Y)。只不过当时确认的少数股东权益与少数股东损益并未考虑逆流交易下子公司少数股东应分担的那部分未实现损益,所以只需把这部分扣减出来即可(X-与Y-)。本例中的内部交易利润60万应由子公司少数股东分担部分万应当从原来确认记录中扣减出来,从而不再是全部分配给母公司股东。借:少数股东权益贷:少数股东损益当然,若把本例中的内部交易利润60万改成内部交易损失60万,上一笔分录就应编制如下:借:少数股东损益贷:少数股东权益
(二)会计处理背后的理论解读
追根溯源来看,合并报表编制中的调整、抵销内部会计事项的处理方式都受合并理论的影响,上述会计处理调整的背后反映出实体理论的思想。而此前国际流行的会计惯例,无论FASB还是IASB都选择以母公司观为依据来编制合并财务报表。当时流行的原因主要在于,合并报表主要使用者(母公司股东与债权人)都认可站在他们的立场所编制的合并报表。而实体理论持不同观点,它变换了分析的视角,站在集团管理层的立场,着眼于满足企业集团整体管理的需要,并相应地在会计处理中一脉相承地采取了将控股股东与少数股东平等对待的做法。既然全体股东一视同仁地对待,那么逆流交易中未实现内部损益也就一改原有全部分给控股股东的处理方式,而是按少数股东应该承担部分予以分配。表1对比了两种理论的主要观点分歧。自从2003年修订《国际会计准则第27号》开始,IASB认为少数股权不符合《编报财务报表的框架》中负债的定义,既然代表着少数股东在子公司权益,就应该正式列入合并所有者权益,不应夹在负债和股东权益之间作为特殊夹层项目列示,这已然体现出实体观。按照我国在CAS33(2006)中的规定,对合并财务报表的编制也采用实体观。对于未来合并理论的应用发展趋势,我们仍拭目以待。
三、会计处理具体方法的注意事项说明
对于前述修订后CAS33第三十六条的规定,在进行会计处理时有两种方法。一种方法是,早在调整子公司盈亏时便考虑调整剔除逆流交易未实现的内部交易损益,那么后面在编制抵销分录时确定的少数股东损益自然而然就包含有少数股权相关的未实现内部交易损益的影响。这种做法可概括为“调整时考虑,抵销分录不单独处理”。另一种方法是,在调整子公司盈亏时不考虑剔除未实现内部交易损益,对逆流交易少数股东相关的未实现内部交易损益,单独编制抵销分录,借记“少数股东权益”,贷记“少数股东损益”,或相反分录。这种做法可概括为“调整时不考虑,抵销分录单独处理”。但这两种方法只影响“少数股东权益”和“少数股东损益”科目金额,不会影响“长期股权投资”和“投资收益”金额。故两种方法会计处理的最终结果相同。从2015年注册会计师统一教材的举例中可以看出,选择的是第二种方法。因为这种方法既符合处理的先后顺序,也更不容易出错影响其他数据结果。至于第一种方法,曾经出现在2010年企业会计准则讲解和同年的会计考试教材中,也就是说当时的CAS33虽然未对逆流交易的会计处理做出明确规定,但却通过准则讲解的形式已经将逆流交易未实现损益分配给少数股东,只不过具体采用的是第一种方法,造成财务人员在学习和实务应用过程中略感困惑。现在准则修订后,财政部明确了逆流交易的合并处理原则与具体方法,也就解开了曾经的困惑,需要财务人员按修订后准则来处理实际问题。
参考文献
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摘要:财务分析主要是指针对财务报表中的数据展开分析,从而为企业内部控制及经营活动提供指导,从而不断推动企业的发展。鉴于此,本文主要针对现行财务报表的局限性及改进措施展开了分析,以期促进财务报表分析真实性与准确性的提高,希望可以为相关研究提供一些参考。
关键词:财务报表分析;局限性;改进措施
财务分析主要是指通过对企业财务报表及其他资料的分析,总结企业发展过程中存在的优势和劣势,有效预测企业未来的发展趋势,更好的为企业财务管理工作的改进以及经济决策的优化提供科学依据。财务报表全面的记录了企业中的各项经济活动,是企业分析财务情况、制定决策的一项重要依据,然而近年来随着企业财务活动越来越频繁,财务报表分析的局限性逐渐体现出来,要想获取真实、全面的财务信息可谓困难重重。因此,本文以财务报表分析的局限性为切入点,并针对其改进措施展开了一系列分析。
一、现行财务报表分析的局限性
在企业发展的过程中都会进行财务报表分析,这样才能帮助企业决策者做出科学的决策,可是纵观目前企业的财务报表分析,其中不乏存在一些局限性,企业的发展因此受到了影响,下面我们就从几个不同的角度,针对现行财务报表分析的局限性展开分析。
1.财务报表自身的局限性。首先,在时间上存在局限性。企业财务报表反映的是过去的经营状况,都是对历史成本的计量,而企业决策时面对的是当时的情况;其次,在内容上缺乏真实性与完整性。现行财务报表对以货币交易发生的情况进行统计,没有对企业中的非货币事项进行计量,在形成报表的过程中,信息提供者会结合使用者的需求对会计数据进行更改,使其能够满足使用者的需要,这样报表内容的真实性就得不到保证了。
2.财务报表分析方法的局限性。首先,比率分析法。是指企业利用报表中企业的经营情况,对数据进行指标分析,具体包括企业运营能力、偿债能力、获利能力等相关指标的分析,使用这种分析方法时对象是报表中的数据,严重忽视了产生数据实质性事物的分析,因此对领导者的分析和判断产生了影响;其次,比较分析法。是指比较分析两个及以上的财务报表,利用报表中数据的对比结果分析企业的经营情况,从而为企业管理提供有效依据,采用这种分析方法时,主要拿过去的信息进行比较,在企业会计处理方式大范围更改以后,这种数据比对的结果并不准确,存在会计信息失真的问题;最后,趋势分析方法。主要指比较分析报表之后,可以从分析结果中看出企业发展的优势劣势,从而为决策者预测企业未来的发展提供依据,利用这种方法进行分析时,依赖于比较分析法,因此在分析过程中存在数据缺乏有效性的问题,企业的合理预测受到严重影响。
二、改进财务报表分析的具体措施
1.完善财务报表基础数据搜索。财务报表是通过计算基础数据得到的,因此首先应该收集到真实、准确的数据,并以此为基础编制出真实的财务报表,利用公允价值对其进行价值体现,改变数据在时间上的限制。与此同时,对会计附注进行使用,这样财务报表本身不能反映出来的事项就可以体现在会计附注中,以此来保证企业财务会计报表的真实性与完整性。
2.利用科学的分析指标和财务分析方法。在进行财务比较分析的过程中,首先应对会计期间企业的运营背景是否相同进行充分考虑,利用时间比较接近的数据展开比较和分析。同时,在具体财务分析过程中应注意动态与静态、财务数据与非财务数据、整体与个体之间的结合,对企业财务分析方法进行综合利用,保证财务分析的准确性和完整性。
3.创新报表分析方法。财务报表分析方法得当与否直接关系到企业决策的准确性,鉴于上文中提到的财务分析方法的局限性,建议财务分析人员应结合实际情况对合适的分析方法进行选择。现行财务分析体系中严重忽视了企业的发展能力,因此可以将可持续发展财务分析方法融入到现行财务分析法中,具体来说,利用债务管理、盈利能力以及资产管理三者比率的关系,针对企业的财务状况、经营成果以及利润分配进行综合分析。
4.加强专业会计人员的培养。企业应定期组织财务人员参加专业的技能教育培训,通过这种途径促进企业财务工作人员业务素质与工作能力的提升,从根本上控制财务工作,保证数据信息的正式性,这样才能才企业财务分析过程中更加准确。综上所述,各企业在进行财务分析时,应使用真实的、完整的财务报表,同时紧跟时代的发展步伐,不断对现有财务报表体系进行完善和改进,积极创新现有的财务报表分析方法,选择科学的方法展开财务分析,只有这样,才能对分析结果的真实性进行保证,从而为企业决策者的决策提供科学依据,实现企业经济决策的优化,最终保证企业得到持续性的发展。
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财务报表分析,是指通过企业财务报表中的有关数据和其他有关财务信息,运用专门的方法,对一定时期内企业的财务状况、经营成果以及现金流量状况进行综合的评价,为财务报告的使用者提供有关信息的一种管理工作。下面是读文网小编为大家整理的财务报表课程论文,供大家参考。
摘要:上市公司的财务报表分为资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表,本文探讨的是如何看懂正常生产经营的公司的三张主表,即资产负债表、利润表、现金流量表。
关键词:财务报表上市公司非财务人员
资产负债表显示月末、季末、半年末、年末的资产、负债和所有者权益。资产负债表的公式是:资产=负债+所有者权益。这个公式表达三种意思:
(1)资产负债表中,资产在左边,负债和所有者权益在右边
(2)资产负债表左右是平衡的:左边的资产必须等于右边的负债加所有者权益
(3)属于公司的资产要么是由股东方提供资金购买或取得,要么由公司用借款或其他负债形式购买或取得,公司用资产负债表上左边的资产生产出产品,销售后收回的现金偿还负债后,剩下的就是属于所有者的利润。
一、如何看懂资产负债表
要想看懂资产负债表,首先要了解资金是如何在公司增减变动的。公司的每项活动要么是现金流入,要么是现金流出。绝大多数现金流入来源于销售,在经营过程中也需要从金融机构取得贷款;在公司经营之初,往往需要投入资金购买生产设备、厂房、办公楼、土地,这些资金流出在后续经营过程中以折旧或摊销的形式进入产品;开始经营后多数现金流出是为了成本、费用,如公司购买原材料,付人工工资,购买包装物、购买水、电、汽等动力、付贷款利息,这样公司就发生成本、费用等支出。
1.公司用资金购买的有形或无形的财产,例如办公类电子设备、会议室的桌椅、写字间桌椅、生产的产品、生产设备、厂房、办公楼、大门、存在银行的钱、拥有的土地、公司的发明、购买的软件等,都是公司的资产,在资产负债表的左边以流动资产、长期资产列示。公司按照制度对于赊销的客户,以应收账款在资产负债表的左方以流动资产表示。
2.负债是公司欠别的公司或个人的款项,必须在某个指定日期前偿还。金额较大的负债是从金融机构取得的短期或长期贷款,在资产负债表的右边以短期借款或者长期借款列示;其他大多数是欠供货商的应付款项,如供货商同意公司可以在未来某个时间付款,则在资产负债表上以应付账款列示;需在次月上缴纳国家的税款,在资产负债表上以应交税金列示;也有少部分与个人发生的往来在其他应付款列示。
3.资产负债表还有一种表示方式是:资产-负债=所有者权益:简单的意思就是说,股东拥有资产并欠债,从所拥有的资产当中扣除所欠的,就是股东在公司的实际权益,也就是股东不想干了时按账面出售公司能得到的价值,这会有三种结果出现:
1、资产减去负债后大于股东当时投入的股本(有的报表以实收资本列示),减去股本的差额就是股东的收益。
2、资产减去负债后等于股东当时投入的股本,则股东经营公司这些年白忙活,没挣上钱,也没赔钱。
3、资产减去负债后小于股东当时投入的股本,则股东经营公司多年后不但没挣上钱,还把投入的本钱也赔进去了,也就是说公司一直是亏损经营,最终入不敷出。
二、利润表
利润表主要反映一定时期内(月度、季度、半年、年度)公司的营业收入减去营业支出之后的利润,依据“收入-费用=利润”来编制。通过利润表,我们可以看到上市公司的经营业绩,从而评价股东的投资回报。利润表的意义包括两个方面:一是反映公司在一定时期内的收入减除费用后是有利润还是亏损,据以分析公司的盈利能力;另一方面反映公司各种利润来源在利润总额中占的比例,说明公司是依靠主要经营业务获得利润,还是依靠非主要业务获得利润,以及这些来源之间的相互关系。
1.利润表上的收入包括营业收入和营业外收入,营业收入包括主营业务收入、其他业务收入。公司通过销售产品、提供劳务、以拥有的资产提供给他人使用获取租金或利息取得的收入就是利润表上的主营业务收入;公司除主要经营业务外,还有些非主营业务,如生产产品过程中会有包装材料的边角料、生产过程中产生的包装废料、原料废料等产生,除生产主要产品,可能会有附加产品出现,废料出售或销售非主要产品的收入计入其他业务收入,相应的成本在其他业务支出列示;出售淘汰的设备、报废的固定资产在营业外收入列示。公司通过销售产品或服务取得各项收入,对应收入的是公司收到现金、应收票据或应收账款,即利润表上的收入与资产负债表的货币资金或应收账款、应收票据有关系。收入较上年增加,意味着公司资产增加或负债减少。
2.利润表上的成本、费用类项目主要包括营业成本、三项期间费用、主营业务税金及附加、营业外支出。成本、费用类项目是对相应收入的扣除,如对应主营业务收入的是产品的成本、劳务成本、租赁设备成本等。在查看利润表时要关注成本费用占营业收入百分比,通过占比可以看出各个成本费用项目的增减变动,据此判断公司的管理水平、盈利能力,预测公司未来发展。
三、现金流量表解析
现金流量表是反映上市公司现金流入与流出信息的报表。这里的现金不仅指公司在财会部门保险柜里的现钞,还包括银行存款、短期证券投资、其他货币资金。现金流量表可以告诉我们公司经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金收支活动,以及现金流量净增加额,有助于我们分析公司的变现能力和支付能力,进而把握公司的生存能力、发展能力和适应市场变化的能力。公司的现金流量具体可以分为以下5个方面:
1.来自经营活动的现金流量:反映公司为开展正常业务而引起的现金流入量、流出量和净流量,如商品销售收入、出口退税等增加现金流入量,购买原材料、支付税款和人员工资增加现金流出量,等等。
2.来自投资活动的现金流量:反映公司取得和处置证券投资、固定资产和无形资产等所引起的现金收支活动及结果,如变卖厂房的现金收入,购入股票和债券等对外投资的现金流出等。
3.来自筹资活动的现金流量:是指公司在筹集资金过程中所引起的现金收支活动及结果,如吸收股本、分配股利、发行债券、取得借款和归还借款等。
4.非常项目产生的现金流量:是指非正常经济活动所引起的现金流量,如接受捐赠或捐赠他人,罚款现金收支等。
5.不涉及现金收支的投资与筹资活动:这是一类对股民非常重要的信息,虽然这些活动并不会引起本期的现金收支,但对未来的现金流量会产生甚至极为重大的影响。这类活动主要反映在补充资料里,如以对外投资偿还债务,以固定资产对外投资等。
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一、财务报表的目的和主要内容
1.编制财务报表的主要目的是对企业的经营情况和财务情况进行信息整理和总结。企业可以根据财务报表的数据进行分析,从而掌握企业在某一阶段的经营情况,可以随时调整经营结构和经营项目,以利于企业长久发展。财务报表是重要的信息资料,这些信息代表企业的财务总体情况。编制财务报表不仅为企业经营提供资料,更为企业的投资改革提供数字依据。财务报表的编制要完整,资料完整、数据完整。编制的财务报表要准确及时。准确的编制财务报表对于企业具有重要作用。财务报表工作通过编制财务报表获得财务工作的所有信息,财务工作信息可以为企业提供全面的参考,为企业的发展提供基础性保障。
2.财务报表编辑的主要内容。财务报表编制的主要内容包括资产负债表、利润表两大类。资产负债表分为账户式资产负债表和报告式资产负债表。利润表分为单步式利润表和多步式利润表。编辑财务报表要遵循报表的内容,要按格式要求制作。
二、提高财务报表准确性的主要方法
编制财务报表要求规范、准确、及时。财务报表涵盖了企业的连续性经营活动。财务报表编制要明确责任,会计人员在财务报表编制过程中起主导性作用。因此,会计人员的工作准则是财务报表编制的主要约束。会计在编辑报表之前要明确工作任务,明确报表种类,明确计量方法。
1.充分了解企业经营的整体效果,保证财务报表的真实性
企业编制财务报表要依靠企业的会计人员。企业会计人员一定要熟悉企业的整体运行情况,要以企业经营情况为编写背景。要全面了解企业的资产情况和负债情况。固定资产代表着企业的固有资本情况,负债情况关系到企业的生存和发展。利润表示是企业盈利的最好表现。会计人员要对企业充分了解才能第一时间制定财务报表的正确与否,能够判断出财务报表的大致走向和大约的数据数值。会计人员掌握企业经营情况是对企业负责的工作态度。在编制财务报表时要仔细核对原始财务信息资料,对资产、货币、支出、资金、现金流等内容充分掌握。在编制财务报表时要对所有经营内容进行分类和排列。编制资产负债表时,企业的资产项目和权益情况是参考的主要内容。编制财务报表时要注意动态观察。动态观察是会计人员应该运用的重要方法。动态观察要求会计人员用发展的眼光看待问题。报表中反映的财务情况是具有变化性的结果。财务情况是一个变量,财务报表制作业应该运用发展的思维去审查。
2.严格执行编制财务报表的格式标准
编辑财务报表的重点就是遵循财务报表编制的格式要求。财务报表格式是约束报表编辑的主要规定之一。无论是资产负债表还是利润表,财务报表的格式要求都是报表编制的主要内容。在资产负债表的格式要求上,采用横向和纵向的结构。左边代表资产方,右边代表负责方,这样,资产方和负债方的情况就一目了然。财务内容中具有明确的分类和排列,资产项目排列的资金项目、全面资产、票据、账目、预付款项、利息、收据、存货都要明确格式要求。财务报表的要求既是纵向的要求,也是横向的要求。纵向是企业财务工作的开展顺序,横向是各个项目之间的关系。格式的优势就是可以把所有的财务信息达成统一性、一致性,在计算过程中,这种格式要与内容完美融合。
3.对财务报表中的数据进行核对和检查
财务报表中涉及大量的数据。数据在填写完毕之后,会计人员应该对数据内容进行仔细查验核对。我们在工作中经常发现的问题就是数据填写的误差。财务工作不同于其他工作,财务工作的正确性要求极高。数据编写不准确就会给企业造成严重的经济损失。财务报表中的现金数据、款项数据、销售情况等大量记录都要靠数据进行记录。数据填写完毕后,要进行核对和检查,核对检查工作是对已经完成工作的一种检验。可以有效地保证财务报表数据的准确率。
4.会计人员要掌握正确的计算方法
提高财务报表的准确性实际上就是提高财务报表所含内容的准确性。财务报表的种类很多,因此,财务报表编制要掌握正确的计算方法。计算方法是会计知识中难度比较大的项目,但是,掌握好计算方法,可以有效避免计算中出现错误,影响财务报表的准确性。会计人员在日常财务工作中就要注重财务计算知识的学习,并在工作实践中努力尝试,将理论与实际相结合。
5.注重财务报表中项目数字填写的规范性
财务报表具有规范性。在所有的规范的内容中,数字填写是会计人员的基本功。每一名财务人员在学习会计知识的开始,就要学习数字的填写方法。在实际财务工作操作中,数字填写看似是基础性工作,其实却是财务报表的重中之重。
三、结论
财务会计在任何一个单位中都处于核心地位。会计从业人员在工作中要保持积极的学习精神,把对财务知识的学习和更新放在工作的首位。会计人员的整体素质决定了企业的综合实力。财务工作作为企业具有重要参考价值的主要内容,其功能和效用我们都一一作了阐述。会计人员在企业财务工作的注意事项是作为衡量财务工作的重要标准。研究财务报表工作的准确性原则对于提高财务工作的整体效果具有重要意义,对于企业发展具有推动性作用。
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财务报告是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的文件,对于国家宏观经济调控、投资者决策和加强内部管理都有非常重要的作用。下面是读文网小编为大家整理的有关财务报表分析论文,供大家参考。
【摘要】目前,我国正处于社会主义市场经济发展转型的关键时期,财务报表分析在企业中发挥的作用也日益重要。在企业的财务管理活动中,财务报表分具有非常重要的作用,能够为企业的财务管理和经济决策的优化提供科学的财务信息。同时,财务报表分析也能反映出企业的盈利能力,及时发现企业在经营中存在的问题,提高其风险抵御能力,促进企业的健康、持续发展。本文首先介绍了财务报表的主要内容、目的、重要作用和分析方法,然后以建国商贸公司的财务报表为例,对该公司的盈利能力进行了研究。
【关键词】建国商贸公司;财务报表;盈利能力
随着社会经济的快速发展,现代企业的盈利能力已经成为企业在激烈的市场竞争中立足的根本。在使用财务报表分析来评价企业的经营业绩时,企业的盈利能力是一个非常重要的评价指标,还会对其他的绩效评价指标产生重要影响。同时,企业的盈利也是衡量企业竞争力的第一指标,只有在同行业中获取较好的经济收益,才能在激烈的社会竞争中占有一席之地。另外,企业的盈利能力也可以为投资提供基本的判断依据。因此,企业的债权人、投资者和经营者都开始重视企业盈利的分析。为此,本文以建国商贸公司为例,从如下几个方面对其财务报表盈利能力的分析进行探讨。
一、财务报表分析概述
(一)主要内容企业的利润表、资产负债表以及现金流量表中的内容就是财务报表分析的主要内容,可以从多个角度将企业的经营业绩和财务状况真实的反映出来,充分运用各种分析方法,从不同的报表中获取企业的相关信息,从而为企业的经营和投资决策提供科学参考。由于财务报表分析需要达到的目的存在区别,所以它的主要内容也可以分成如下四个部分,即资产运营能力、财务状况、偿债能力和永利能力=,具体内容如下。①资产运营能力:这部分主要分析的是企业资金的周转能力,具体是指总资产、流转资金、应收账款、应付账款,还包括货物存储的周转能力。②财务状况分析:就是对企业资产的构成比例、权益的组织结构以及现金的流量。③偿债能力:这一内容是衡量企业经营能力和财务状况的重要指标,其内涵就是,在达到债务期限时,企业的承受能力,或者是企业的保障程度。企业偿债能力可以分为两种,一是短期的债务偿还能力,一是长期的债务偿还能力。前者主要是指为了评估企业偿还短期债务能力,对企业的运营资金和资金流动的比例等资产的流动性进行分析。后者则是指分析企业资产的负债率、产权的比率等和偿还长期债务能力相关的指标。④盈利能力,顾名思义,就是指企业获取经营效益的能力。
(二)主要目的多数情况下,分析财务报表,就是为了财务信息的使用者提供直观的信息。这些信息包含的内容很多,例如,对企业在上一阶段的经营状况和业绩进行评价,以便对目前的财务状况做出准确判断,并且预测下一个阶段的运营发展情况。由于使用财务报表的主体不同,所以分析目的也存在差异,具体表现在如下几方面:第一,从投资者的角度来看,之所以要分析财务报表,最主要的目的就是了解企业的资产和盈利能力,为投资决策提供参考。第二,从债权人的角度来看,分析财务报表的目的是为了掌握企业贷款存在的风险,作为是否为企业提供贷款的依据。同时,债权人分析财务报表,也是为了分析资产的流动状况以及获取利润的能力,明确其短期和长期的债务偿还能力。第三,从企业经营者的角度来看,分析财务报表就是为了调整财务政策,促进企业经营状况的改善,提高经营效益。第四,从企业主管部门的角度来看,要了解企业对社会经济发展的贡献程度,例如税务缴纳、企业员工的收入等,就需要对企业的财务报表进行分析。
(三)重要作用企业的财务报表是对其进行分析的重要前提和基础,也是分析活动最重要的依据。对财务报表进行综合和全面的分析对于企业的财务状况和经营活动具有非常重要的作用,主要表现在如下三个方面。第一,对企业资产的负债报表进行分析,有助于了解企业的基本财务状况,为准确判断企业资本构成的合理性、流动资金的充足性、企业的债务偿还能力、企业经营的效率等内容提供依据。第二,通过分析企业的利润报表,有助于基本掌握企业的盈利状况,并据此判断企业在同行业中的发展和竞争能力。第三,通过分析企业的现金流量报表,有助于掌握企业获取现金的能力,并对企业未来的现金流量进行分析。
二、财务报表分析的主要方法
当前,财务报表分析的主要方法有很多,例如比率分析法、比较分析法、趋势分析法、结构分析法、因素分析法,还有项目分析法以及图表分析法等。下面,我们主要对常用的比率分析法和趋势分析法等进行具体介绍。
(一)比率分析法这是财务报表分析最基本的方法和途径,通过该方法可以对企业当前状况和经营状况进行评价和分析,具体操作就是,将同一个时期的财务报表中,相互比较不同重要项目的数据,得出比率值。目前,有四种财务比率在财务报表分析中的使用频率较高。①能够反映出企业资产变现能力的比率,主要包括速动比率、流动比率、流动资产构成比率等,是短期债务偿还能力的体现。②能够反映企业债务偿还能力的比率,资产的负载率、利息保障倍数、股东权益对负债比率等是其主要内容。这两种比率可以合成一种比率,即偿债能力比率,但是需要增加发展能力的内容,这样才能保证前后呼应。③能够反映企业盈利的比率,具体的指标有资本收益率、资产收益率、营业纯利润率、股本报酬率、销售毛利率、销售利润率、股东权益报酬率、营业比率、股利报酬率、每股账面价值、每股盈利、股利分配率、价格收益率、普通股的利润率、税前利润、销售收入比率;等等。④包括总资产周转率、应收账款周转率、资本周转率、固定资产周转率与存款周转率等在内的,可以反映出企业资产管理能力的比率。在实际的财务报表分析中,我们可以从中选择合适的比率进行计算。将计算得出的比率和通用值或者标准值进行比较,就能够对企业的经营状况进行评估。另外,计算结果也可以和企业所在行业的平均值进行比较,也可以和不同时期的比率进行比较。
(二)趋势分析法这种方法分析的主要对象是企业连续几年的财务报表,可以将相关项目的资金数额进行比较,计算出资金数额及其百分比的增减变化程度和趋势,并将此作为判断企业财务状况以及经营业绩发展趋势的依据。趋势分析法既可以对整体的会计报表进行分析,也可以对一定时期内,财务报表中,各个项目的变化趋势进行判断,还可以对报表中主要指标的发展方向进行分析。采用该方法的主要目的的,就是要明确掌握导致变化的主要影响因素,评价变动趋势的利与弊,对企业经营将来的发展趋势进行判断。 趋势分析法的具体流程如下:①计算出趋势指数或者比率。这里主要有两种计算方法,一种是环比指数,就是指不同时期的指数,以前一期的指数为基础进行计算;另一种就是定基指数,这种计算的方法是指某一个固定时期的指数作为基础,来计算其他不同时期的指数的。目前,定基指数在趋势分析法中的使用范围较广。②根据计算得到的结果,对企业各项指标变动的合理性和主要方向进行判断。③对企业将来的发展趋势进行预测。
三、建国商贸公司财务报表盈利能力的具体分析
企业分析自身盈利能力的主要目的,就是为了能及时发现企业在经营活动中存在的问题,并采取对应的解决措施,增强企业的盈利能力,具体内容包括盈利能力支撑点、资产经营盈利能力、资本经营盈利能力和商品经营盈利能力等四个方面。下面,我们以建国商贸公司公开的2010~2014年的年报信息,在合并报表数据的基础上,重点对该公司的盈利能力支撑点和资产经营盈利能力进行了具体分析。
(一)盈利能力支撑点分析第一,利润支撑点分析。在正常运营的基础上,公司利润的主要来源有经营利润、投资效益以及营业之外的利润三种,这三种利润在公司的总利润中分别占有一定的比例。通过这三种利润来源的分配比例,可以充分反映出公司各种经济活动的实际情况。建国商贸公司的主要利润来源在总利润中所占的比例最高,其2010~2014年的利润表的信息如表1所示。表1:建国商贸公司2010~2015年利润支撑点的绝对数分析表(单位:万元)由上表可知,单纯从利润角度来看,建国商贸公司2010~2014年的总利润都是正数,表面上看公司具备一定的盈利能力。但是通过分析三大利润支撑点可知,连续5年的经营利润都为负数,除了2011年亏损的数额没有超过1千万,其他四年的亏损金额均超过了1千万,为总利润提供支持的是投资收益和营业外收入。表2:建国商贸公司2010~2015年利润支撑点相对数分析表(%)由表2可知,这五年的利润总额主要靠投资收益提供,投资收益占利润总额的比例连续5年均大于100%。第二,经营利润分析。建国商贸公司2010~2015年经营活动的盈利情况具体如表3所示。表3:建国商贸公司2010~2015年经营活动绝对数据分析表(单位:万元)由表3可知,从2010年开始,建国商贸公司营业收入节节攀升,2014年的营业收入与2010年相比,超出2倍,但是营业成本也在不断上升,营业成本占营业收入的比例从2010年的78.62%上升到2014年的86.21%。过去5年,建国商贸公司营业成本上升的幅度大于营业收入上升的幅度,所以导致利润并没有随之增加,毛利率正在不断下降。这5年中,销售费用和管理费用绝对数变化不是太大。
(二)资产经营盈利能力企业的资产经营能力主要是指企业利用公司各种资源和资本来创造利润的能力,主要是通过不同资本的盈利率体现出来的,类型很多,例如,总资产盈利率、流动或者固定资产盈利率等。我们以建国商贸公司的总资产盈利率来分析其资产经营盈利能力。它的计算公式如下:息税前利润-平均总资产=总资产盈利率利润总额+利息费用=息税前利润(年初总资产+年末总资产)/2=平均总资产由于利息费用在我国现行利润表上并不进行单列,因此在计算息税前利润时通常用利润表上,通常用财务费用进行代替。总资产盈利率反映了公司管理层运作公司全部资产获取利润的能力,总资产盈利率越高,表明资产被利用的效率越高,资产盈利能力越强。下面,我们根据建国商贸公司2010~2014年的资产负债表和利润表信息,计算出,对公司的总资产盈利率进行计算。
四、结束语
综上所述,本文首先从财务报表分析的理论层面对其内容、目的、重要作用和分析方法进行了详细阐述,然后结合建国商贸公司的财务报表,对其盈利能力进行了分析,针对目前的情况,公司应该在保证收入增长的基础上,应想方设法降本增效,以全面降低成本为核心,努力增收节支。
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摘要:财务报表是企业向外界提交的反映其财务状况、经营成果、现金流量等会计信息的成绩单,是投资者、债权人、员工、社会公共群体及政府机构等了解企业的重要平台。只有深刻地理解财务报表,才能理解报告所反映的经济实质,才能对企业披露的经营业绩做出评价。文章从每张财务报表的解读方法入手,通过对财务报表勾稽关系及财务报表不同项目形成的财务比率对企业影响的研究,阐明了财务报表对不同使用者的重大意义。希望报表相关使用者能从报表中挖掘出对自己有价值的信息,做出正确决策。
关键词:财务报表;解读方法;勾稽关系;意义
一、报表的解读方法
(一)资产负债表的解读方法1.资产负债表的解读方法资产负债表采用“丁”字型账户式结构,左方列示的是企业所拥有的资源即资产的各项目,按照资产流动性的强弱排列;右方列示的是资产中有多少是借来的有多少是自己投入和积累的,借来的构成企业的负债,按照求偿权的先后顺序排列,投入和积累的构成企业的所有者权益,按照所有者投入、经营积累和经营积累分配的顺序排列。左右双方平衡,企业拥有的资源与企业借入投入的资源相等,即“资产=负债+所有者权益”。另外,资产负债表是时点报表,将当年截止到报表日的金额和上年12月31日的金额即“期末余额”和“期初余额”分别列示,通过比较资产、负债、所有者权益的期末余额和期初余额,可以分析企业的产权结构,可以判断企业的偿债能力,可以掌握企业财务的变动情况和发展趋势。2.资产负债表中个别项目存在的秘密期末存货按账面价值与可回收金额的差额计提存货跌价准备,存货科目按扣除存货跌价准备后的价值入账,如果存货长期积压,市场价格降低幅度大,所提取的存货跌价准备多,其账面价值越少,利润也就越低。另外,通过观察存货的期初期末余额可以看出存货的变动幅度,如果期初期末存货变动幅度大,企业有可能通过此项目操纵利润,报表使用者要注意观察此项目;应收账款科目列示的是应收账款余额与坏账准备备抵后的金额,此科目可以采用迂回方式多计收入,还可以通过坏账准备的计提冲回粉饰企业利润。
(二)利润表的解读方法利润表采用多步式结构,通过对当期收入、费用、利润的列示,秉承“收入-费用=利润”的原则,便于使用者了解企业当期经营成果的形成过程,编制原则是权责发生制,是企业“应该有”的利润。利润表通过“基本每股收益、稀释每股收益”清晰辨别出股票的投资价值及企业的获利能力。比较企业的营业成本、营业收入,可以分析出企业成本的消耗情况,如果此比率高于同行业平均水平,企业就应该规范内部控制,防范浪费现象,加大成本管理力度;分析企业的净利润占营业收入的比率,分析企业营业收入、利润总额、净利润的增长率,就可以了解企业的获利能力、经营效率,如果获利能力强、发展前景好,企业就能吸收更多的投资者。
(三)现金流量表的解读方法现金流量表的编制原则是收付实现制,分为经营活动、投资活动和筹资活动。经营活动现金净流量表明的是企业在取得利润的同时是否有大量的现金流入,是企业生成现金的能力;筹资活动现金净流量是企业吸收投资者投入和向第三方借入的现金,反映的是筹集资金的能力;投资活动的现金净流量直观地说明企业把钱投到了哪里,反映的是企业有效地利用已有资金的能力。
(四)所有者权益变动表的解读方法成立企业之初投资者投入的各种财产是实收资本,接受捐赠、股本增值的和投入资产评估增值等形成的是资本公积,不能计入损益的利得和损失(扣除所得税影响)是其他综合收益,按照国家规定按照一定比例从企业的净利润提取的是盈余公积,净利润分配完后形成企业的未分配利润。实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润构成了企业的所有者权益。将所有者权益的各项目按照引起其变动的各种事项分“本年金额”和“上年金额”列示就构成了所有者权益变动表。所有者权益变动表以矩阵的形式列示,能直观的反映所有者权益变化的来龙去脉,是使用者准确地理解所有者权益增减变动的根源。
二、各报表之间的勾稽关系
(一)资产负债表与利润表的勾稽关系1.资产负债表与利润表之间相等的项目资产负债表中未分配利润的期末余额等于该表的年初余额加上利润表中的净利润等于利润表的附表利润分配表的未分配利润。2.资产负债表与利润表项目形成的财务比率及其对企业的影响应收账款周转率较小,说明企业的应收账款数量大,企业应该减少赊销,加大催收力度,利用现金折扣等方式鼓励债务人早还款;存货周转率比率较小,说明企业的存货量大,企业可能积压了大量存货,这样不仅加大了企业保管存货的成本,而且加大了存货变质、贬值的风险,企业不仅可以通过优化采购方式改善采购渠道的方式减少需用材料的库存量,还可以采取各种促销手段,广开渠道将产成品变成可用现金;反映企业资产回报率的是资产净利率,此比例小说明企业资产转化利润的能力弱,企业需要在增加收入减少支出方面下工夫;净资产收益率与企业的销售收入、净利润、资产、负债、所有者权益都有联系,等于销售净利率乘以资产周转率乘以权益乘数,通过此比率不仅可以看出企业的资产结构、评价企业的获益能力;还可以衡量股东投入资本的利用效率和企业资金的使用效率。
(二)资产负债表、利润表与现金流量表的勾稽关系
1.资产负债表、利润表与现金流量表的勾稽关系“本期现金=负债+所有者权益-非现金资产”、“资产+利润=负债+所有者权+收入-支出”,将财务报表紧密联系在一起。资产负债表中的货币资金如果没有被冻结、查封、作为保证或质押、用途受限的情况就等于现金流量表现金及现金等价物净增加额;看到了营业收入,就看到了现金滚滚而来,看到应收款项的增加,就看到了现金的减少,因此现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入*(1+增值税税率)+应收款项年初余额-应收款项期末余额-计提的坏账准备-票据贴现的利息等;看到了营业成本,就有大量的现金支出,看到应付款项的减少,就有大量现金支出的增加,由此现金流量表中的购买商品接受劳务支付的现金可以以利润表中的营业成本乘以(1+增值税税率)为基础加减不涉及现金的事项计算所得;现金流量表中支付的各项税费等于利润表中的所得税费用减去应交所得税的增加额加上营业税金及附加再加上应交税费(应交增值税-已交税金)。现金流量表补充资料直接是以利润表的净利润为起点,通过对实际没有支付现金的费用、实际没有收到现金的收益、不属于经营活动的损益和经营性应收应付项目的增减变动的调整,将净利润调节为经营活动的现金流量。利润表上有利润不等于银行账上有钱,坚持权责发生制原则进行核算的同时又编制收付实现制的现金流量表,不失为“鱼”和“熊掌”兼得。
2.资产负债表、利润表与现金流量表项目形成的财务比率对企业的影响现金到期债务比反映了企业偿还到期债务的能力,企业不能偿还到期债务,会影响企业的信誉,会加大企业的成本,有可能导致企业进入恶性循环;销售现金比率小,表明企业大部分销售未形成现金流,企业此时就应该关注客户的经营情况、信用情况,加大催收力度,防范销售款项不能收回的风险;盈利现金比率(适用于经营现金净流量、净利润为正数的情况)小于1,说明企业即使盈利了也没有现金,严重时可能导致企业破产。
(三)所有者权益变动表与资产负债表、利润表、现金流量表的勾稽关系所有者权益变动表记录了资产负债表所有者权益部分期初余额变为期末余额的演变过程,是资产负债表所有者权益部门变动的“源”,利润表中的净利润减去所有者权益变动表中利润分配的金额加上资产负债表未分配利润的期初余额等于资产负债表未分配利润的期末余额。
三、利益相关者了解财务报表勾稽关系的意义
(一)投资者和经营者了解财务报表勾稽关系的意义
1.投资者了解财务报表勾稽关系的意义投资者是企业的所有者或者股东,投资者可分为散户和大投资者,散户通过分析财务报表勾稽关系,可以了解企业是否有利润分配,自己能否从此投资中获利;大投资者通过财务报表,可以了解企业创造价值的能力,决定自己的投资方向,使企业向更好的方向发展。
2.经营者了解财务报表勾稽关系的意义经营者既能当家又不能完全当家,他需要掌握企业的全部信息,需要透过财务报表分析企业生产中的漏洞,优化企业管理。
(二)员工了解财务报表勾稽关系的意义员工关心企业的经营状况、个人收入的增长水平和现金支付的能力都在企业财务报表中有所体现,了解了这些信息,员工就能知道自己的生活是否能够得到保障,从而做出有利于自身的决定。
(三)社会公众群体与政府机构了解财务报表勾稽关系的意义债权人透过财务报表的勾稽关系分析企业对自身债务的偿还能力,做出对自身有利的决策;税务机关了解财务报表的勾稽关系,可以对企业的缴税情况进行判断,发现漏洞可以及时与企业进行沟通,保护国家利益不受侵害;政府部门进行采购时,可以通过企业的财务报表,判断企业的规模,企业的发展前景,已决定是否与企业合作。
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财务报表(即会计报表)是企业会计系统在一个会计期间内企业经济业务和交易活动的最终货币反映.它通常包括资产负债表、损益表和财务状况变动表以及其他文字说明。下面是读文网小编为大家整理的关于财务报表论文,供大家参考。
摘要:随着经济全球化发展,上市公司之间的竞争越发激烈,在谋取公司长远发展的过程中,财务报表分析方法显得十分重要。本文分析了上市公司在进行财务报表分析时需要特别注意的事项,并针对需要特别注意的事项提出了改进意见。
关键词:上市公司;财务报表;注意事项
一、正视财务报表分析使用资料自身的缺陷
1.财务报表自身的真实性。企业会计信息质量要求企业的会计信息必须具有真实性,不能提供虚假的财务报告。上市公司与审计单位合谋,要求审计单位出具标准无保留意见的审计报告,是长期以来一直在困扰广大财务报表使用者的问题。早先的“琼民源”事件,作为我国第一家被取消上市资格的上市公司,正是因为当时出具了不真实的会计报表而被查处的。可见,注意财务报表自身的真实性,对于上市公司来说是一个十分重要的事项。
2.财务报表自身的可靠性。会计信息质量要求一个企业的会计信息必须要具有可靠性,应当以实际发生的交易事项作为依据,进行确认、计量和报告。但是在实际操作时,尤其是上市公司财务人员较多,可以说是鱼龙混杂,有些人会利用权力之便去提供虚假的交易、事项确认收入,如果公司监管严格可能会控制这种状况的发生,但是上市公司往往是一体的、利益是共享的,财务人员之间很容易相互包庇促使这种违背会计信息可靠性的状况发生,那么上市公司期末出具的各种报表数据也相对性的存在不可靠性,而作为财务报表分析使用资料的主要来源,上市公司应将其自身的财务报表数据的可靠性作为特别的注意的事项。
3.财务报表自身的及时性。及时性要求企业对已经发生的交易事项,应及时进行确认、计量和报告,它也是会计信息质量的要求。但是,上市公司在进行实际账务处理时,往往因为公司体系庞大,特别是销售人员经常在外出差跑业务,时间长,报销单时常常是数十天之后的事情,而之后的财务报销单常常被列入管理费用进行账务处理,这样就会直接影响利润表的填制。再如,上市公司基本上都是业务范围广泛,不仅仅限于国内,业务发票处理即使通过EMS或者目前被称得上很快的物流快递,但是毕竟还是具有滞后性,在确认收入时根据收到的发票进行收入确认,便会造成财务报表数据的不及时性。不管是利润表还是其他的财务报表数据作为上市公司财务报表分析时所使用的主要资料。那么,上市公司都应特别注意自身财务报表的及时性。
4.财务报表数据的谨慎性。企业会计信息质量要求,企业在进行会计交易事项时,无论是会计确认、会计计量还是报告均应该保持应有的谨慎性,不能高估自身的资产与收益、低估应有的负债与费用。在市场经济环境的影响下,上市公司的生产经营活动会面临风险、会有不确定性,如果上市公司不能严格按照谨慎性原则进行账务处理,那么最后出具的报表根本不可能避免虚增利润、资产等一系列问题。因此,作为龙头引导者的上市公司就应当以身作则,坚持谨慎性原则,将它也作为一个需要特别注意的事项进行考虑。5.财务报表内容的完整性。通常所关注的四大会计报表主表都有固定的框架结构,报表附注作为报表内容的延伸,能够陈述出财务报表不能反映或者不能详细反映的数据来源,但没有统一的格式,在企业会计准则中也只是列示出了企业必须要列示的主要内容,这就给很多上市公司了一个空隙。很多上市公司往往会忽略财务报表附注的重要性,例如重要会计政策的变更、关联方交易、或有事项的发生以及重要报表项目的说明等,会对上市公司在进行财务报表分析时造成影响,所以上市公司要把财务报表的完整性作为一个特别注意的事项。
二、认识各财务报表分析方法的局限性
1.比较分析法的局限性。比较分析法可以帮助上市公司看到自身的发展状况以及自己所处的位置,但是比较分析方法在使用时要求使用者一定要选择具有可比性的比较对象才有意义。很多上市公司在实际选择时往往会受到经营规模、经营方式等因素影响,在选择计算方法、计算基准时会选择各自的比较对象。如若选择不恰当就会使财务报表分析失去意义,甚至会影响决策者做出错误的决策,导致公司走上困境。所以,上市公司在使用比较分析法时,要将其存在的局限性作为一个特别考虑的事项。
2.比率分析法的局限性。比率分析法要求在计算口径上保持一致,相对比较简单,但该方法是建立在财务报表数据的基础上,若财务报表数据不真实,那么采用比率分析法时所计算出的结果就很容易误导财务分析者。另外,单纯的比率分析法并没有一个明确的评判标准,比率的高低也没有一个明确的划分。所以,上市公司在采用比率分析法时,需要考虑到它自身的局限性,将其作为一个特别注意事项。
3.趋势分析法的局限性。趋势分析法可以反映一个公司的发展趋势,合理使用能够为公司长远发展做出预测。趋势分析法是在财务报表数据的基础上进行分析的,而这些数据隶属于不同的会计期间,目前的市场经济发展状况,上市公司的经济很容易受到诸如通货膨胀等因素的影响,严重时上市公司的财务状况会受到很大的波动,那么采用趋势分析法时就会失去分析的价值。所以,采用这种分析方法的上市公司应当将趋势分析法自身的局限性作为一个特别注意的事项。
4.杜邦财务分析法的局限性。杜邦财务分析法虽然能帮助上市公司找出自身问题所在而广泛使用,但它也存在局限性。首先,在计算总资产周转率时它所采用的总资产与净利润,他们并不匹配,所以它并不能真实地反映企业的实际报酬率;其次,经营活动损益与金融活动损益、经营负债与金融负债也并没有进行区分,所以在这个基准上的盈利能力分析是不够明确的;最后,虽然现在很多上市公司对杜邦分析体系进行了改进,但内容复杂,工作量较大。所以,上市公司在使用杜邦分析方法时一定要考虑到它所存在的局限性.
三、关注财务报表分析的人为因素影响
1.财务人员的工作能力。对于上市公司而言,懂财务知识、具备专业能力,是一个财务人员最基本的要求。从财务报表分析人员的角度,虽然上市公司都会选择经验丰富以及专业能力知识很强的人,但是毕竟进行分析时,需要大量的数据才能得出一个分析结果,这样的工作量很大,上市公司的财务人员分工结构这块都很细致,原始凭证在经过层层的传递、审核过程中,它的错误率被降得很低,但是人的工作耐力总是有限的,财务报表分析人员在分析时,很难免在工作中出现错误,并不能保证分析出的结论就是准确无误的。所以,对于上市公司而言,无论是财务人员,还是整个财务团体的工作能力都至关重要,对财务报表分析都有很大的影响。那么,财务人员的工作能力就应该作为一个需要特别注意的事项。
2.财务人员的职业道德。有的财务人员在一个小公司内做到一把手,但是为了得到更大的进步,他们往往都会选择跳槽到更大的平台,而上市公司也基本上也是他们的选择对象。那么一个新的工作的开始,除了开始的不适应以外,职位的落差也会造成他们内心的不平衡,有开始的满心欢喜到排斥,他们就会不认真的工作,严重的甚至会丧失自己的职业道德,使最后出具的报表有误,以致财务报表分析结果也并不可靠。可见,一个良好的职业道德操守对一个上市公司的重要性,所以,上市公司在进行财务报表分析时应把它作为一个特别注意的事项进行考虑。
四、考虑企业自身的行业及经营环境
随着市场经济的发展,一个上市公司并不是一个独立的个体,它会受到与之相关的各行各业的影响,特别是它自身所处的行业环境。站在手机前端数年的诺基亚产品,它所附属的公司是当时芬兰最大的上市公司,它之所以走上被收购的道路,不是因为它退出新产品过慢,而是当大多数手机厂商着力于安卓市场的开发时,它仍然沉迷于自己的塞班王国以及微软蓝图,进而广大的消费者迅速的接受安卓系统后,很自然就对它造成了极大的市场冲击。同时,一个上市公司也应当关注自身的经营环境状况。当时震惊财务界的“银广夏”以及“郑百文”事件,最后出现倒闭破产的局面,从他们自身的经营状况的角度考虑,他们并没有对自己所处的经营环境进行详细分析,也或许他们是认识到了自身的经营环境而不愿意面对,提供虚假财务信息、虚增收入及利润、联合会计师事务所给其提供不真实的财务报告等等一系列的行为,最终导致被查、破产。因此,上市公司在进行财务报表分析时要正确认识自己所处的行业环境和经营环境,寻找自己的问题,以免重蹈覆辙。
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摘要:继世通和安然事件发生以后,越来越多的执业界人士意识到仅仅依靠财务报表审计来评估上市公司存在的财务舞弊风险是远远不够的,据此,提出把财务报表审计和内部控制审计结合起来,把投资者、债权人等利益相关者的监督和企业内部控制结合起来,整合审计一经提出,得到了广泛推崇。
关键词:财务报表审计;内部控制审计;整合审计
一、绪论
1、财务报表审计基本理论
财务报表审计是指注册会计师接受委托,在实施审阅程序的基础之上,通过执行审计工作,对企业对外提供的财务报告是否按照适用的财务报告编制基础编制,财务报表是否在所有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,真实公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见的鉴证业务。财务报表审计最早起源于19世纪以前,目前在世界各国范围内已发展成熟,美国、日本等国家很早就颁布实施了财务报表审计准则,我国也早在1996年就发布了国家审计基本准则,相关学者对财务报表审计的研究成果不计其数。
2、内部控制审计相关概论
内部控制审计是指注册会计师接受审计委托,对被审计单位特定基准日的财务报告内部控制设计和运行的有效性进行审计,并在此基础上发表审计意见。在研究美国COSO发布的《内部控制整体框架》和我国《企业内部控制基本规范》中有关内部控制概论的基础上,将内部控制进一步细分为:广义内部控制和狭义内部控制,广义内部控制采用COSO《内部控制整体框架》和我国《企业内部控制基本规范》中内部控制的概念;狭义内部控制概念借鉴美国PCAOB发布的AS2中的财务报告内部控制概念,是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现与财务报告有关的内部控制审计目标的过程,其目标主要是为了合理保证企业财务报告及其相关信息的真实公允完整。
3、整合审计基本理论
整合审计是指会计师事务所接受审计单位委托,依照相关法律法规,通过利用两次审计工作的相似性来制定实施双向审计的流程,在整合审计的实施过程中,对被审计单位的财务报表和内部控制制度由同一家会计师事务所的同一项目组来执行,实施审计的整合计划,合理运用他人的审计成果,以求实现两种审计共同的审计目标。财务报表审计和内部控制审计的整合审计研究已经成为国际执业界最新的发展趋势。在近十年的发展过程当中,理论界和实务界一直在孜孜不倦的对整合审计的效率和方案进行探索和研究。
二、财务报表审计和内部控制审计的区别、联系
企业的内部控制审计和财务报表审计的最终目标相同,整合趋势明显,但是财务报表审计和内部控制审计是两种不同的审计模式,二者在实施审计程序的过程中也有着明显的区别,笔者通过下表分析二者的区别和联系:
1、审计业务范围
财务报表审计和内部控制审计都需要了解企业内部控制的设计和运行的有效性,必要时进行内部控制测试,但是二者在审计范围方面有着本质区别,财务报表审计的审计对象主要是对某一时点的或某一会计期间的财务报表、内部控制测试的必要性、并在必要时测试内部控制有效性,在非财务报告内部控制方面,除了了解与财务报表审计有关的非财务报告内部控制外,对于其他内部控制不需要进行了解和评价,内部控制审计主要是对特定基准日的内部控制制度进行审计,对于内部控制必须要进行测试,对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷,在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。
2、审计目标
财务报表审计和内部控制审计的具体目标不一致,但是二者的最终目标是一致的,共同目标都是向财务报表外部的信息使用者提供决策有用的高质量的财务信息,并对提供的财务信息的真实公允性提供合理保证;但是,财务报表审计的具体目标主要是对财务报表是否在所有重大方面都进行了真实公允反映,按照适用的财务报告编制基础编制发表审
3、整合审计的必要性和可行性分析
基于上述财务报表审计和内部控制审计两种审计模式的区别和联系的研究,笔者认为,实施整合审计有可行性,有利于提高审计效率,节约审计成本,改善审计效果。从被审计单位的角度来看,整合审计可以有效避免被审计单位重复实施审计程序,收集审计证据,从而减少注册会计师的审计工作量,由此,整合审计可以有效减少被审计单位的经济负担。
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作为“商业语言”的载体——财务报表,正是全面、系统、综合记录了企业经济业务发生的轨迹,因而相关利益人对它的分析越来越关注。下面是读文网小编为大家整理的关于财务报表论文,供大家参考。
摘要:2014年修订后的合并财务报表准则明确了销售方向对抵销内部未实现损益的影响,即逆销交易应当按照子公司少数股东持股比例承担相对应的未实现损益。本文结合实体理论的观点,分析了准则修订后的逆销交易会计处理过程和具体处理方法,以期准确应用于实际问题。
关键词:合并财务报表 逆销交易 未实现内部交易损益
在不少集团内,公司间存货购销交易在各公司的交易总额中占有相当大的比重,母公司在其经营决策中又很可能利用转让价格的制定或其他手段,来达到其谋求财务利益的目的。因此,只有抵销内部公司之间存货购销交易的影响,才能真实公允地反映集团作为整体的经营成果。2014年财政部修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》(下文简称CAS33)中明确了集团内部公司之间发生购销交易的未实现损益的抵销方式,本文着重围绕逆销交易下未实现内部交易损益的抵销进行解读与分析。
一、集团内部存货购销交易的方向及其对合并净利润的影响
(一)集团内部存货购销交易的方向
内部存货交易的销售方向是指存货从母公司流向子公司还是从子公司流向母公司。通常,将母公司出售商品给子公司称为顺销交易或下销交易,将子公司出售商品给母公司称为逆销交易或上销交易,将同一企业集团内各子公司之间的销售称为平销交易。从企业集团的结构层次来看的话,上层为母公司,下层为子公司,从上至下为顺,从下往上为逆,而各子公司恰好处于 同一层次中。伴随内部购销业务抵销分录的编制,无论在何种销售方向下,内部销售收入和销售成本、连带期末存货包含未实现损益都会被抵销,这一步骤在三种销售下都需要完成。但是,当子公司并非母公司全资子公司时,下销、上销与平销就会对母子公司个别利润表与集团合并利润表产生不同的影响。
(二)销售方向对利润计算的影响
当销售方向表现出从母公司到子公司为顺销交易,此时未实现损益不会留在子公司,而是顺理成章地体现在母公司。根据合并财务报表一体化的编制原则,工作底稿中应将这部分未实现利润以及产生这一利润的未实现销售予以全额抵销。当销售方向表现出从子公司到母公司为逆销交易,此时带来的未实现损益自然就留在子公司方面,而不在母公司。在碰到非全资子公司的净利润包含了未实现损益的情况下,就很有必要考虑对少数股东损益的影响。这是因为非全资子公司净利润是依据股权比例由控股股东与少数股东共同分享的,当子公司的净利润包含未实现损益时,应单独剔除这部分未实现损益计算出其已实现损益的金额,由各方股东共享子公司已实现损益。具体会计处理方面,需要将子公司个别利润表上的净利润减去内部购销存货的未实现损益,得到已实现损益。所以,逆销交易要考虑处理应由少数股东分担的那部分未实现损益。平销交易与逆销交易的问题类似,在此不再赘述。我国财政部财会字[1995]11号《合并会计报表暂行规定》和CAS33(2006)中并没有细述企业集团内部购销交易的抵销如何区分销售方向的情况,只是笼统地规定应当抵销内部公司之间的购销业务对合并报表的影响。所以,我国原有会计实务中逆销与顺销可采用相同的处理方式,即将未实现损益全部分配给控股股东承担。整齐划一的处理方法操作起来是简单而统一的,但这种处理方法在日渐流行的实体观理论看来是不合理的,CAS33在2014年修订时也依据实体观思路分别明确了顺销交易、逆销交易及子公司之间交易抵销的会计处理。
二、准则修订后的逆销交易会计处理及其理论解读
(一)准则修订后的逆销交易会计处理过程
2014年CAS33修订后,新增的第三十六条明确提到:“母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵销‘归属于母公司所有者的净利润’;子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对该子公司的分配比例在‘归属于母公司所有者的净利润’和‘少数股东损益’之间分配抵销;子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在‘归属于母公司所有者的净利润’和‘少数股东损益’之间分配抵销。”这条新增内容明确了不同销售方向的内部购销交易对合并净利润计算的不同处理方法。对于母公司下设的非全资子公司,当发生顺销交易时,应全部抵销包含在母公司个别报表中的未实现损益;而当发生逆销交易和平销交易时,未实现损益体现在销货方子公司个别报表中,但由于其中有一部分属于少数股东损益,故应按母公司持股比例抵销,少数股东则承担其自身股权对应部分,不再沿用原有准则笼统不加区分的做法,即需要扣减销售方子公司少数股权比例部分的未实现损益。下面引用《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计》中第26-39页举例说明逆流交易情况下内部存货交易的抵销方法。甲公司是A公司的母公司,持有A公司80%的股份,2X13年5月1日,A公司向甲公司销售商品1000万元,商品销售成本为700万元,甲公司以银行存款支付全款,将购进的该批商品作为存货核算,截至2X13年月31日,该批商品仍有20%未实现对外销售;2X13年年末,甲公司对剩余存货进行检查,发生未发生存货跌价损失;除此之外,甲公司与A公司2X13年未发生其他交易(不考虑所得税影响)。在年末合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:借:营业收入1000贷:营业成本940存货60这一步是在抵销集团内部销售及其产生未实现损益的影响,其实,如果是顺流交易,做这步抵销处理便可。但此例中发生的是逆流交易,根据修订后的准则条文规定,应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间进行分摊。因为在处理内部股权投资有关的抵销分录时,已经分别抵销投资方对被投资方的长期股权投资与被投资方的股东权益并确认少数股东权益(假设为X),抵销投资方的股权投资收益与被投资方的利润分配并确认少数股东损益(假设为Y),这就意味着在前述两步抵销分录中已经确认了少数股东享有的权益与损益(X和Y)。只不过当时确认的少数股东权益与少数股东损益并未考虑逆流交易下子公司少数股东应分担的那部分未实现损益,所以只需把这部分扣减出来即可(X-与Y-)。本例中的内部交易利润60万应由子公司少数股东分担部分万应当从原来确认记录中扣减出来,从而不再是全部分配给母公司股东。借:少数股东权益贷:少数股东损益当然,若把本例中的内部交易利润60万改成内部交易损失60万,上一笔分录就应编制如下:借:少数股东损益贷:少数股东权益
(二)会计处理背后的理论解读
追根溯源来看,合并报表编制中的调整、抵销内部会计事项的处理方式都受合并理论的影响,上述会计处理调整的背后反映出实体理论的思想。而此前国际流行的会计惯例,无论FASB还是IASB都选择以母公司观为依据来编制合并财务报表。当时流行的原因主要在于,合并报表主要使用者(母公司股东与债权人)都认可站在他们的立场所编制的合并报表。而实体理论持不同观点,它变换了分析的视角,站在集团管理层的立场,着眼于满足企业集团整体管理的需要,并相应地在会计处理中一脉相承地采取了将控股股东与少数股东平等对待的做法。既然全体股东一视同仁地对待,那么逆流交易中未实现内部损益也就一改原有全部分给控股股东的处理方式,而是按少数股东应该承担部分予以分配。表1对比了两种理论的主要观点分歧。自从2003年修订《国际会计准则第27号》开始,IASB认为少数股权不符合《编报财务报表的框架》中负债的定义,既然代表着少数股东在子公司权益,就应该正式列入合并所有者权益,不应夹在负债和股东权益之间作为特殊夹层项目列示,这已然体现出实体观。按照我国在CAS33(2006)中的规定,对合并财务报表的编制也采用实体观。对于未来合并理论的应用发展趋势,我们仍拭目以待。
三、会计处理具体方法的注意事项说明
对于前述修订后CAS33第三十六条的规定,在进行会计处理时有两种方法。一种方法是,早在调整子公司盈亏时便考虑调整剔除逆流交易未实现的内部交易损益,那么后面在编制抵销分录时确定的少数股东损益自然而然就包含有少数股权相关的未实现内部交易损益的影响。这种做法可概括为“调整时考虑,抵销分录不单独处理”。另一种方法是,在调整子公司盈亏时不考虑剔除未实现内部交易损益,对逆流交易少数股东相关的未实现内部交易损益,单独编制抵销分录,借记“少数股东权益”,贷记“少数股东损益”,或相反分录。这种做法可概括为“调整时不考虑,抵销分录单独处理”。但这两种方法只影响“少数股东权益”和“少数股东损益”科目金额,不会影响“长期股权投资”和“投资收益”金额。故两种方法会计处理的最终结果相同。从2015年注册会计师统一教材的举例中可以看出,选择的是第二种方法。因为这种方法既符合处理的先后顺序,也更不容易出错影响其他数据结果。至于第一种方法,曾经出现在2010年企业会计准则讲解和同年的会计考试教材中,也就是说当时的CAS33虽然未对逆流交易的会计处理做出明确规定,但却通过准则讲解的形式已经将逆流交易未实现损益分配给少数股东,只不过具体采用的是第一种方法,造成财务人员在学习和实务应用过程中略感困惑。现在准则修订后,财政部明确了逆流交易的合并处理原则与具体方法,也就解开了曾经的困惑,需要财务人员按修订后准则来处理实际问题。
参考文献
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摘要:上市公司的财务报表分为资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表,本文探讨的是如何看懂正常生产经营的公司的三张主表,即资产负债表、利润表、现金流量表。
关键词:财务报表上市公司非财务人员
资产负债表显示月末、季末、半年末、年末的资产、负债和所有者权益。资产负债表的公式是:资产=负债+所有者权益。这个公式表达三种意思:
(1)资产负债表中,资产在左边,负债和所有者权益在右边
(2)资产负债表左右是平衡的:左边的资产必须等于右边的负债加所有者权益
(3)属于公司的资产要么是由股东方提供资金购买或取得,要么由公司用借款或其他负债形式购买或取得,公司用资产负债表上左边的资产生产出产品,销售后收回的现金偿还负债后,剩下的就是属于所有者的利润。
一、如何看懂资产负债表
要想看懂资产负债表,首先要了解资金是如何在公司增减变动的。公司的每项活动要么是现金流入,要么是现金流出。绝大多数现金流入来源于销售,在经营过程中也需要从金融机构取得贷款;在公司经营之初,往往需要投入资金购买生产设备、厂房、办公楼、土地,这些资金流出在后续经营过程中以折旧或摊销的形式进入产品;开始经营后多数现金流出是为了成本、费用,如公司购买原材料,付人工工资,购买包装物、购买水、电、汽等动力、付贷款利息,这样公司就发生成本、费用等支出。
1.公司用资金购买的有形或无形的财产,例如办公类电子设备、会议室的桌椅、写字间桌椅、生产的产品、生产设备、厂房、办公楼、大门、存在银行的钱、拥有的土地、公司的发明、购买的软件等,都是公司的资产,在资产负债表的左边以流动资产、长期资产列示。公司按照制度对于赊销的客户,以应收账款在资产负债表的左方以流动资产表示。
2.负债是公司欠别的公司或个人的款项,必须在某个指定日期前偿还。金额较大的负债是从金融机构取得的短期或长期贷款,在资产负债表的右边以短期借款或者长期借款列示;其他大多数是欠供货商的应付款项,如供货商同意公司可以在未来某个时间付款,则在资产负债表上以应付账款列示;需在次月上缴纳国家的税款,在资产负债表上以应交税金列示;也有少部分与个人发生的往来在其他应付款列示。
3.资产负债表还有一种表示方式是:资产-负债=所有者权益:简单的意思就是说,股东拥有资产并欠债,从所拥有的资产当中扣除所欠的,就是股东在公司的实际权益,也就是股东不想干了时按账面出售公司能得到的价值,这会有三种结果出现:
1、资产减去负债后大于股东当时投入的股本(有的报表以实收资本列示),减去股本的差额就是股东的收益。
2、资产减去负债后等于股东当时投入的股本,则股东经营公司这些年白忙活,没挣上钱,也没赔钱。
3、资产减去负债后小于股东当时投入的股本,则股东经营公司多年后不但没挣上钱,还把投入的本钱也赔进去了,也就是说公司一直是亏损经营,最终入不敷出。
二、利润表
利润表主要反映一定时期内(月度、季度、半年、年度)公司的营业收入减去营业支出之后的利润,依据“收入-费用=利润”来编制。通过利润表,我们可以看到上市公司的经营业绩,从而评价股东的投资回报。利润表的意义包括两个方面:一是反映公司在一定时期内的收入减除费用后是有利润还是亏损,据以分析公司的盈利能力;另一方面反映公司各种利润来源在利润总额中占的比例,说明公司是依靠主要经营业务获得利润,还是依靠非主要业务获得利润,以及这些来源之间的相互关系。
1.利润表上的收入包括营业收入和营业外收入,营业收入包括主营业务收入、其他业务收入。公司通过销售产品、提供劳务、以拥有的资产提供给他人使用获取租金或利息取得的收入就是利润表上的主营业务收入;公司除主要经营业务外,还有些非主营业务,如生产产品过程中会有包装材料的边角料、生产过程中产生的包装废料、原料废料等产生,除生产主要产品,可能会有附加产品出现,废料出售或销售非主要产品的收入计入其他业务收入,相应的成本在其他业务支出列示;出售淘汰的设备、报废的固定资产在营业外收入列示。公司通过销售产品或服务取得各项收入,对应收入的是公司收到现金、应收票据或应收账款,即利润表上的收入与资产负债表的货币资金或应收账款、应收票据有关系。收入较上年增加,意味着公司资产增加或负债减少。
2.利润表上的成本、费用类项目主要包括营业成本、三项期间费用、主营业务税金及附加、营业外支出。成本、费用类项目是对相应收入的扣除,如对应主营业务收入的是产品的成本、劳务成本、租赁设备成本等。在查看利润表时要关注成本费用占营业收入百分比,通过占比可以看出各个成本费用项目的增减变动,据此判断公司的管理水平、盈利能力,预测公司未来发展。
三、现金流量表解析
现金流量表是反映上市公司现金流入与流出信息的报表。这里的现金不仅指公司在财会部门保险柜里的现钞,还包括银行存款、短期证券投资、其他货币资金。现金流量表可以告诉我们公司经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金收支活动,以及现金流量净增加额,有助于我们分析公司的变现能力和支付能力,进而把握公司的生存能力、发展能力和适应市场变化的能力。公司的现金流量具体可以分为以下5个方面:
1.来自经营活动的现金流量:反映公司为开展正常业务而引起的现金流入量、流出量和净流量,如商品销售收入、出口退税等增加现金流入量,购买原材料、支付税款和人员工资增加现金流出量,等等。
2.来自投资活动的现金流量:反映公司取得和处置证券投资、固定资产和无形资产等所引起的现金收支活动及结果,如变卖厂房的现金收入,购入股票和债券等对外投资的现金流出等。
3.来自筹资活动的现金流量:是指公司在筹集资金过程中所引起的现金收支活动及结果,如吸收股本、分配股利、发行债券、取得借款和归还借款等。
4.非常项目产生的现金流量:是指非正常经济活动所引起的现金流量,如接受捐赠或捐赠他人,罚款现金收支等。
5.不涉及现金收支的投资与筹资活动:这是一类对股民非常重要的信息,虽然这些活动并不会引起本期的现金收支,但对未来的现金流量会产生甚至极为重大的影响。这类活动主要反映在补充资料里,如以对外投资偿还债务,以固定资产对外投资等。
参考文献:
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财务报表论文范文相关
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企业财务管理中,财务报表分析作为报表使用者了解企业财务状况和经营成果的一个重要途径,越来越被管理者和投资者所重视,在会计理论研究和实务中也占据重要位置。下面是读文网小编为大家整理的财务报表分析论文,供大家参考。
目
摘 要:A公司作为我国家电制造业的龙头企业,掌握了电器行业的核心科技,致力于产品的优化升级,其他家电制造企业与A公司的营销模式也有明显的区别,这使得A公司的发展过程对其他公司具有了良好的参考价值.本文研究电器行业的领头公司A公司,将其三张财务报表数据作为研究样本,得出指标利用报表分析方法对其偿债能力、盈利能力和营运能力等指标进行分析,在此基础上研究企业的发展现状,发现其存在的问题,并提出解决问题的对策.
关键词:财务报表; 财务指标; 投资分析;
作者简介: 许扩(1996-),男,汉族,黑龙江伊春人,会计学硕士,哈尔滨商业大学会计学院,研究方向:财务会计.;
一、公司背景
A公司是一家以生产家用电器为主要经营活动的企业.其中包括厨房用的家电、空调、电冰箱、洗衣机等家用电器.A公司掌握着制造家用空调业务的核心科技.A公司于2001年5月8日登记注册,于2012年12月31日整体变更为股份有限公司;于2014年10月19日本公司股票在深圳证券交易所挂牌交易.
二、财务能力分析
(一)偿债能力分析
1.短期偿债能力分析
A公司的营运资本连续三年上升,20__年较20__年有较大增幅,20__年又呈上涨趋势,且营运资本绝对数金额为正数且较大,说明偿还流动资产的资金充足,从这一指标反映出来的数据看,企业的短期偿债能力较强.
流动比率20__年和20__年相比,增加了0.0558,即为每1元流动负债提供的流动资产保障增加了0.0558.20__年和20__年相比,又上升了0.0734.之前人们认为,制造业企业的流动比率应该大于等于2,但是有的制造业企业所从事的主营业务并不单一,虽然同为制造业企业,但是企业之间也不尽相同,所以流动比率有明显的下降趋势,很多知名制造业企业的流动比率都低于2.
2.长期偿债能力分析
A公司20__年负债总额增加幅度大于资产总额增加幅度,导致其资产负债率20__年较20__年大幅度提升,而20__年又下降,是因为20__年与20__年相比,其资产与负债的绝对值金额上升较快,但未低于20__年的数据,而且后两年资产负债率超过50%.资产负债率越高,企业长期偿债能力越弱,财务风险较大.
公司长期资本负债率20__年-20__年呈明显的上升趋势,尤其是20__年比20__年提高较大的倍数.由于长期借款的增加,非流动负债呈现上涨状态,因此长期偿债能力较差,该公司应该合理安排对外融资活动,注重资本结构管理.
综上所述,公司的短期偿债能力呈现比较强的状态,长期偿债能力则较弱,并且极具不稳定性.
(二)营运能力分析
A公司应收账款周转次数分别为13.3480、11.7415和13.7325.该公司营业收入连续上升,应收账款也不断提高,在20__年-20__年应收账款的提升幅度大于营业收入提升幅度,由此导致应收账款周转次数下降.
近几年时间,A的存货周转次数逐渐下降,20__-20__年存货在不断地增加,尤其是20__年,存货增加了88个百分点,而营业收入增加51个百分点.表明A存货周转速度变缓,经营管理效率下降.
公司营运资本周转次数在20__-20__年连续下降,20__年比20__年减少1.4211,20__年比20__年减少了0.3131,表明20__年该企业每1元流动资产支持的营业收入下降了0.3131.
综上来说,企业的经营水平不稳定,应收账款、存货、流动资产、营运资本、非流动资产的管理效率越来越低,需要引起注意.
(三)盈利能力分析
A公司营业净利率20__年较20__年有小幅度提高,20__年又下降了1.5012,说明该公司在20__年营业收入的提高带动着净利润也随之提高,而20__年营业收入也明显提高,但净利润并未有较大幅度的提高,造成20__年有所回落.但总体经营状况较为稳定.
公司总资产净利率20__年比20__年大幅度上升,20__年比20__年呈较大幅度的下降,20__年该指标最高.该指标越高越好,对于A公司20__年产生这一变化的主要原因是总资产的大幅度下降,从而使这个指标提高.而20__年总资产又增加,且增加幅度较大,进而使这个指标下降.
公司权益净利率连续三年呈稳定态势.20__年比20__年下降1.3999个百分比点,20__年比20__年上升了1.1548个百分比点,但总体幅度变化不大,说明每1元股东权益赚取的净利润较为平稳.
从总体的发展趋势上来看,A公司的盈利指标基本上呈弱势的下降状态.但该公司资产的盈利能力较为平稳.
(四)成长能力分析
A公司主营业务收入增长率在20__-20__年连续增长,在20__年,该指标为负数,而从20__年开始连续不断地增长,尤其是20__年增长幅度较为明显.表明A业务的扩展能力逐渐增强.
公司净利润增长率在近三年中,20__年呈现下降的状态,是因为20__年的成本费用类在增加,而20__年又开始大幅度上升,营业收入相较于前两年增长较快,并且从整体看,这三年净利润增长率仍然大于0,经营效率总体较好.
公司股东权益净利率近三年有波动的趋势.在20__年该比率最高,导致该比率呈现凸形的原因是"其他综合收益"这一项目波动较大,20__年为正数,而20__年与20__年为负数,其中影响这一科目较大的原因是外币财务报表折算差额波动很大,汇率的影响导致在折算过程中差异也较大.但大体增长速度保持稳定.
综合以上反映成长能力的指标来看,A公司近三年成长能力虽然有波动,但是仍大于0,说明该公司成长能力较为平稳,还是有着良好的发展前景.
三、评价及建议
(一)对A公司的发展评价
1.盈利能力稳定
单独从净利润的角度来说,该公司净利润呈逐年稳定增长的态势,而营业收入也是每年都在不断的增长.A公司一直坚持自主创新,加大其在家电制造行业领域的开发力度,从而提高公司的盈利能力.通过运用各种盈利指标的计算,也说明该企业发展前景较好,盈利能力总体稳定.
2.成长能力良好
在分析A公司成长指标的时候,成长能力指标仍大于0,说明该公司成长能力在平稳发展,但是在保持净利润稳定增长这方面要时刻注意.一个企业的成长能力的稳定会牵扯很多方面的内容,成长能力较好,就会发放较高的股利,市场参与者也会纷纷购买该公司股票,这透露出该公司发展状况好的信息,股价也会随之提高,并且会提高该公司的知名度.
3.资本结构不合理
A公司长期资本负债率大比例提高,究其原因是负债与权益比例不协调,负债所占比重过大.20__年该公司进行了大量的长期借款行为,负债融资比例提高,导致其资本结构不稳定.该公司现阶段偿还长期借款保障性较弱,在对外融资时,要保证资本结构在合理的范围内进行该项活动.
(二)对A公司的发展建议
1.调整资本结构
在保持不变的条件下,该企业资本结构呈现出不合适的状态,当负债较大时,资金流可能发生断裂,增加公司的财务风险.企业应抓紧重新规划资金用途,对于负债要严格把控,确保现金流始终是稳步状态,调整非流动负债的规模,同时也要增强短期偿债能力,学会利用财务杠杆,稳步提升企业的收入水平.
2.加强对各项资产的管理
在目前的状态下,A公司要加强对应收账款、存货、流动资产、营运资本、非流动资产以及总资产等资产的管理.该企业要做好未来的销售量估计,降低采购成本,充分发挥低成本的效应,较少库存商品的占用.然而存货与流动资产密切相关,存货占用率下降,在其他方面不变的情况下,流动资产也会随之下降.
3.对公司的其他建议
(1)增大创新资金投入.A公司所处的行业,对自主创新能力要求较高,电子产品更新快,准入门槛低,竞争较激烈.且A公司所生产的产品是大众所需的生活用品,在质量方面更应该关注.
(2)重视人才培养.企业应该重视社会资本.尤其是人力资本的培养.A公司在平时工作中要做好绩效工作,激发员工的工作热情,创造出领先的产品.
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摘 要:通过分析企业战略,并结合近三年的主要财务指标,对苏宁易购的资产负债表、利润表、现金流量表中的主要数据进行分析,发现苏宁易购的运营能力有待提高,企业的负债较为稳定,盈利能力不足,有很大的发展空间。因此,苏宁易购应当根据这些财务数据做出财务战略的调整和优化,放缓物流扩建,精简门店建设;积极进行战略转型,协同发展线上、线下业务,科学投资,稳定现金流,提高投资的收益回报,以提高企业的财务竞争力。
关键词:企业战略; 财务报表分析; 苏宁易购;
传统的财务报表分析过于重视报表数据,只是简单的以表论表,忽视了企业原本的经营环境和行业环境,不利于企业的长足发展。从企业战略的视角来分析苏宁易购的财务报表,能够有效避免财务分析和企业经营实践的背离,实现企业的长期价值,促进企业的长期发展。由此,研究企业战略下苏宁易购的财务报表分析这一课题具有重要的现实意义。
一、企业战略与资产负债表、利润表、现金流量表的联系
(一)企业战略与资产负债表的联系
资产负债表是企业财务报表的组成之一,其中的部分资产会被用于企业的生产经营,另一部分会用来满足企业的投资需求。企业采取的经营战略、投资策略是决定企业资产结构、资金配置的关键因素,一般来说,企业资产负债表中的负债能够推动企业的发展,其比资产结构和规模更能够影响企业的战略选择和发展方向。目前,虽然无法将资产负债中的每一要素和企业战略精确地匹配,但是二者整体上存在一定的规律,从企业战略视角来探析企业的财务报表,能够促进管理者对企业经营信息的宏观把握。
(二)企业战略和利润表的联系
企业战略和利润表也有着密切的联系,通常来讲,企业战略的选择会决定企业获得利润的方式和效果。首先,企业的经营业务、提供的产品、服务影响企业的利润来源;其次,企业的扩张战略会影响其利润获得的效果和时间。企业如果实行扩张战略,就会在生产研发、硬件配置、管理销售等方面加大资金输入,其带来的资金消耗是短期经营无法填平的,如此一来,企业获得利润的时间便会推后。由此,在进行利润表分析的过程中要充分考虑企业战略的影响。
(三)企业战略和现金流量表的联系
企业战略的改变对现金流的影响是直接而迅速的。正如上文所述,当企业扩张或者作出新的发展战略时,大量的现金将会转变为固定资产和存货,这对企业的利润不会快速造成影响,但是其资金支出将会直接在现金流量表中有所反映。因此,在剖析现金流量表时,应当深入挖掘现金流背后的企业战略,以长远的目光来分析企业财务。
二、苏宁易购企业战略分析
(一)品牌简介
苏宁成立于1990年的江苏南京,其经营项目涉及传统家电、电子、百货、日用、虚拟产品等,截止2018年底,公司拥有8000多家自营店,覆盖国内各地和香港、日本等市场。近些年来,苏宁易购拓展业务,扩大线下规模,通过经营的规模化、服务的专业化提升品牌价值,同时为了使消费者获得良好的消费体验,建立了一体化的售后服务体系,获得了良好的口碑,直至今日,苏宁易购在我国民营企业的综合排行中位居前列。
(二)投资战略
一直以来苏宁易购秉持多元化的投资战略,从苏宁易购近些年的资产负债来看,其投资方向不在单一的集中于固定资产,投资开始朝着多元化的方向发展。就投资规模来看,苏宁易购通过不断优化线上平台来提高电子商务平台的运营效果,与此同时,苏宁易购近些年一直致力于完善线下连锁店的分布,不仅开创了苏宁小店,而且收购了上海迪亚天天便利店,直至2018年,苏宁小店和迪亚天天自营店的数量就达到1744家,线下投资成为苏宁近些年来的重要选择。
(三)筹资融资战略
由于苏宁易购一直采取扩张型的投资战略,其线上平台建设、线下门店扩张、网络物流服务的完善需要大量资金,为了与之相匹配,苏宁易购的筹资战略也具有多元化。具体而言,苏宁易购以债务融资为主,权益融资为辅,同时还采取股票发行的方法实现筹资,为其基本的业务活动提供支持。总的来看,苏宁易购筹资、融资战略较为激进,主要依靠发行债券和股票,同时还会通过银行借款和公司自有资金进行融资,整体上面临较高的风险。
三、企业战略下苏宁易购财务报表分析
(一)企业战略下苏宁易购的资产负债表分析
资产负债的高低能够体现企业的经营战略,反映企业的筹资融资水平。首先,近三年来,苏宁易购的总资产呈绝对上升趋势,至2018年达到19946270万元,同时,总资产的增长速度较为稳定,总体上发展良好,这说明苏宁易购的多元化发展战略卓有成效。其次,鉴于苏宁易购本质上属于传统的零售行业,流动资产应当占据相当比重,根据年度财务报表来看,苏宁易购的流动资产比重较大,且在数量上不断增加,非流动资产的比重较小,2018年虽然有所下降,但是整体上和流动资产的发展态势相一致。根据调查发现,20__-2018年苏宁易购流动资产主要由货币资金、存货、预付款、交易性金融资产、应收账款等共同组成,货币资金、金融交易资金、应收账款的数额一直处于上升态势,这是由于苏宁易购发行股票、债券的行为影响,更值得注意的是2018年上半年,苏宁易购减持阿里股票获利56.01亿元,12月底清空,获利52.02亿元,这一企业战略使得其交易性金融资产占比巨大。同时,就苏宁易购近三年的资产负债率来看,20__年有所下降,至2018虽然又上升至55.78%,但是增幅不大,整体上相对较为稳定,这说明苏宁易购的负债压力相对较低,整体资金运营较为合理,经营顺畅,企业战略落实情况良好,可以根据这一基本情况制定并调整下一阶段的发展战略。
(二)企业战略下苏宁易购的利润表分析
根据年度报表可知,苏宁易购20__年的营业利润和20__年、2018年相差较大,主要是由于苏宁易购在20__年扩大了投资的规模和力度,导致主营成本大规模上升,20__年和2018年苏宁易购的营业利润和净利润上升,说明企业转型战略成功,整体上的盈利有一定的提升。此外,截止至2018年,苏宁易购在向互联网转型的道路上仍处于亏损状态,20__至2018年苏宁易购的净利润在扣除非经常性损益后仍然为负值,苏宁易购资产证券化及股权出让的运作方式所获得的非经常性损益,成为增厚苏宁净利润的关键。总之,苏宁易购近些年来的盈利能力不足,导致企业的股票发行、筹资融资困难。
(三)企业战略下苏宁易购的现金流量表分析
根据年度报表可知,苏宁易购在投资和经营两个方面所获得的现金整体上不断增加,但是,由于投资规模的扩大和经营规模的扩张,苏宁易购在近三年的现金流量净额呈负值。近些年来,苏宁易购采取轻资产的运营战略,投资了很多股权,2018年7月,苏宁易购斥资34亿元认购华泰证券的2.61亿股股票,持有其3.16%的股份,为自己带来超10亿元的浮盈。同时为了实现电子商务和服务的升级,苏宁还在物流基地建设、自营店建设方面进行大力投资,截止2018年9月,苏宁易购门下店数量达到6292家。此外,苏宁易购还进行大量投资收购,2018年10月31日,公司参与设立的云享仓储物流基金,收购5家控股子公司,交易对价11.49亿元。可以说,在连锁超市整体不赚钱的态势下,苏宁易购开拓新的业务,加大投资,使现金流净额整体上处于负值状态,实属无奈。根据调研,苏宁投资成立后,苏宁易购在地产、金控五大产业的布局提高了其资源整合能力,但同时也导致大量资本性支出和投资增长率居高不下,使企业的自由现金流量不断下降。
四、结论及建议
通过分析苏宁易购的企业战略,结合近三年的主要财务指标,对苏宁易购的资产负债表、利润表、现金流量表中的主要数据进行分析,发现苏宁易购的运营能力有待提高,企业的负债较为稳定,盈利能力不足,有很大的发展空间,在之后的发展中,苏宁易购应当根据这些财务数据做出财务战略的调整和优化。因此,提出如下几点建议:首先,放缓物流扩建,精简门店建设。很多电商都致力于物流体系的建设,创收最多的是阿里巴巴,反观苏宁易购,虽然也不断加大投资,但是由于缺乏创新规划,一直未取得实质性进展。苏宁在接下来的工作中,可以用加盟代替扩建,实现对现有资源的充分利用,在降低派送负担的基础上提高派送能力,提高用户的体验,增强用户的忠实度。目前,苏宁易购收购了天天快递,这种强强联合的方式,便对物流体系的建设很有助力。其次,积极进行战略转型,企业在通过线上线下零售、投资活动整合资源,提高收益的过程中,应当协同发展线上、线下业务,科学投资,在稳定的现金流基础上提高投资的收益回报,同时,仓储物流和科技研发更要稳扎稳打地进行,争取通过合理的发展战略提高企业的财务竞争力。
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在高度发展的市场经济环境下,企业外部与企业有着各种利益关系的组织和个人日益多元化,他们在不同程度上关心企业的财务状况和经营成果。下面是读文网小编为大家整理的有关财务报表分析论文,供大家参考。
【摘要】目前,我国正处于社会主义市场经济发展转型的关键时期,财务报表分析在企业中发挥的作用也日益重要。在企业的财务管理活动中,财务报表分具有非常重要的作用,能够为企业的财务管理和经济决策的优化提供科学的财务信息。同时,财务报表分析也能反映出企业的盈利能力,及时发现企业在经营中存在的问题,提高其风险抵御能力,促进企业的健康、持续发展。本文首先介绍了财务报表的主要内容、目的、重要作用和分析方法,然后以建国商贸公司的财务报表为例,对该公司的盈利能力进行了研究。
【关键词】建国商贸公司;财务报表;盈利能力
随着社会经济的快速发展,现代企业的盈利能力已经成为企业在激烈的市场竞争中立足的根本。在使用财务报表分析来评价企业的经营业绩时,企业的盈利能力是一个非常重要的评价指标,还会对其他的绩效评价指标产生重要影响。同时,企业的盈利也是衡量企业竞争力的第一指标,只有在同行业中获取较好的经济收益,才能在激烈的社会竞争中占有一席之地。另外,企业的盈利能力也可以为投资提供基本的判断依据。因此,企业的债权人、投资者和经营者都开始重视企业盈利的分析。为此,本文以建国商贸公司为例,从如下几个方面对其财务报表盈利能力的分析进行探讨。
一、财务报表分析概述
(一)主要内容企业的利润表、资产负债表以及现金流量表中的内容就是财务报表分析的主要内容,可以从多个角度将企业的经营业绩和财务状况真实的反映出来,充分运用各种分析方法,从不同的报表中获取企业的相关信息,从而为企业的经营和投资决策提供科学参考。由于财务报表分析需要达到的目的存在区别,所以它的主要内容也可以分成如下四个部分,即资产运营能力、财务状况、偿债能力和永利能力=,具体内容如下。①资产运营能力:这部分主要分析的是企业资金的周转能力,具体是指总资产、流转资金、应收账款、应付账款,还包括货物存储的周转能力。②财务状况分析:就是对企业资产的构成比例、权益的组织结构以及现金的流量。③偿债能力:这一内容是衡量企业经营能力和财务状况的重要指标,其内涵就是,在达到债务期限时,企业的承受能力,或者是企业的保障程度。企业偿债能力可以分为两种,一是短期的债务偿还能力,一是长期的债务偿还能力。前者主要是指为了评估企业偿还短期债务能力,对企业的运营资金和资金流动的比例等资产的流动性进行分析。后者则是指分析企业资产的负债率、产权的比率等和偿还长期债务能力相关的指标。④盈利能力,顾名思义,就是指企业获取经营效益的能力。
(二)主要目的多数情况下,分析财务报表,就是为了财务信息的使用者提供直观的信息。这些信息包含的内容很多,例如,对企业在上一阶段的经营状况和业绩进行评价,以便对目前的财务状况做出准确判断,并且预测下一个阶段的运营发展情况。由于使用财务报表的主体不同,所以分析目的也存在差异,具体表现在如下几方面:第一,从投资者的角度来看,之所以要分析财务报表,最主要的目的就是了解企业的资产和盈利能力,为投资决策提供参考。第二,从债权人的角度来看,分析财务报表的目的是为了掌握企业贷款存在的风险,作为是否为企业提供贷款的依据。同时,债权人分析财务报表,也是为了分析资产的流动状况以及获取利润的能力,明确其短期和长期的债务偿还能力。第三,从企业经营者的角度来看,分析财务报表就是为了调整财务政策,促进企业经营状况的改善,提高经营效益。第四,从企业主管部门的角度来看,要了解企业对社会经济发展的贡献程度,例如税务缴纳、企业员工的收入等,就需要对企业的财务报表进行分析。
(三)重要作用企业的财务报表是对其进行分析的重要前提和基础,也是分析活动最重要的依据。对财务报表进行综合和全面的分析对于企业的财务状况和经营活动具有非常重要的作用,主要表现在如下三个方面。第一,对企业资产的负债报表进行分析,有助于了解企业的基本财务状况,为准确判断企业资本构成的合理性、流动资金的充足性、企业的债务偿还能力、企业经营的效率等内容提供依据。第二,通过分析企业的利润报表,有助于基本掌握企业的盈利状况,并据此判断企业在同行业中的发展和竞争能力。第三,通过分析企业的现金流量报表,有助于掌握企业获取现金的能力,并对企业未来的现金流量进行分析。
二、财务报表分析的主要方法
当前,财务报表分析的主要方法有很多,例如比率分析法、比较分析法、趋势分析法、结构分析法、因素分析法,还有项目分析法以及图表分析法等。下面,我们主要对常用的比率分析法和趋势分析法等进行具体介绍。
(一)比率分析法这是财务报表分析最基本的方法和途径,通过该方法可以对企业当前状况和经营状况进行评价和分析,具体操作就是,将同一个时期的财务报表中,相互比较不同重要项目的数据,得出比率值。目前,有四种财务比率在财务报表分析中的使用频率较高。①能够反映出企业资产变现能力的比率,主要包括速动比率、流动比率、流动资产构成比率等,是短期债务偿还能力的体现。②能够反映企业债务偿还能力的比率,资产的负载率、利息保障倍数、股东权益对负债比率等是其主要内容。这两种比率可以合成一种比率,即偿债能力比率,但是需要增加发展能力的内容,这样才能保证前后呼应。③能够反映企业盈利的比率,具体的指标有资本收益率、资产收益率、营业纯利润率、股本报酬率、销售毛利率、销售利润率、股东权益报酬率、营业比率、股利报酬率、每股账面价值、每股盈利、股利分配率、价格收益率、普通股的利润率、税前利润、销售收入比率;等等。④包括总资产周转率、应收账款周转率、资本周转率、固定资产周转率与存款周转率等在内的,可以反映出企业资产管理能力的比率。在实际的财务报表分析中,我们可以从中选择合适的比率进行计算。将计算得出的比率和通用值或者标准值进行比较,就能够对企业的经营状况进行评估。另外,计算结果也可以和企业所在行业的平均值进行比较,也可以和不同时期的比率进行比较。
(二)趋势分析法这种方法分析的主要对象是企业连续几年的财务报表,可以将相关项目的资金数额进行比较,计算出资金数额及其百分比的增减变化程度和趋势,并将此作为判断企业财务状况以及经营业绩发展趋势的依据。趋势分析法既可以对整体的会计报表进行分析,也可以对一定时期内,财务报表中,各个项目的变化趋势进行判断,还可以对报表中主要指标的发展方向进行分析。采用该方法的主要目的的,就是要明确掌握导致变化的主要影响因素,评价变动趋势的利与弊,对企业经营将来的发展趋势进行判断。 趋势分析法的具体流程如下:①计算出趋势指数或者比率。这里主要有两种计算方法,一种是环比指数,就是指不同时期的指数,以前一期的指数为基础进行计算;另一种就是定基指数,这种计算的方法是指某一个固定时期的指数作为基础,来计算其他不同时期的指数的。目前,定基指数在趋势分析法中的使用范围较广。②根据计算得到的结果,对企业各项指标变动的合理性和主要方向进行判断。③对企业将来的发展趋势进行预测。
三、建国商贸公司财务报表盈利能力的具体分析
企业分析自身盈利能力的主要目的,就是为了能及时发现企业在经营活动中存在的问题,并采取对应的解决措施,增强企业的盈利能力,具体内容包括盈利能力支撑点、资产经营盈利能力、资本经营盈利能力和商品经营盈利能力等四个方面。下面,我们以建国商贸公司公开的2010~2014年的年报信息,在合并报表数据的基础上,重点对该公司的盈利能力支撑点和资产经营盈利能力进行了具体分析。
(一)盈利能力支撑点分析第一,利润支撑点分析。在正常运营的基础上,公司利润的主要来源有经营利润、投资效益以及营业之外的利润三种,这三种利润在公司的总利润中分别占有一定的比例。通过这三种利润来源的分配比例,可以充分反映出公司各种经济活动的实际情况。建国商贸公司的主要利润来源在总利润中所占的比例最高,其2010~2014年的利润表的信息如表1所示。表1:建国商贸公司2010~2015年利润支撑点的绝对数分析表(单位:万元)由上表可知,单纯从利润角度来看,建国商贸公司2010~2014年的总利润都是正数,表面上看公司具备一定的盈利能力。但是通过分析三大利润支撑点可知,连续5年的经营利润都为负数,除了2011年亏损的数额没有超过1千万,其他四年的亏损金额均超过了1千万,为总利润提供支持的是投资收益和营业外收入。表2:建国商贸公司2010~2015年利润支撑点相对数分析表(%)由表2可知,这五年的利润总额主要靠投资收益提供,投资收益占利润总额的比例连续5年均大于100%。第二,经营利润分析。建国商贸公司2010~2015年经营活动的盈利情况具体如表3所示。表3:建国商贸公司2010~2015年经营活动绝对数据分析表(单位:万元)由表3可知,从2010年开始,建国商贸公司营业收入节节攀升,2014年的营业收入与2010年相比,超出2倍,但是营业成本也在不断上升,营业成本占营业收入的比例从2010年的78.62%上升到2014年的86.21%。过去5年,建国商贸公司营业成本上升的幅度大于营业收入上升的幅度,所以导致利润并没有随之增加,毛利率正在不断下降。这5年中,销售费用和管理费用绝对数变化不是太大。
(二)资产经营盈利能力企业的资产经营能力主要是指企业利用公司各种资源和资本来创造利润的能力,主要是通过不同资本的盈利率体现出来的,类型很多,例如,总资产盈利率、流动或者固定资产盈利率等。我们以建国商贸公司的总资产盈利率来分析其资产经营盈利能力。它的计算公式如下:息税前利润-平均总资产=总资产盈利率利润总额+利息费用=息税前利润(年初总资产+年末总资产)/2=平均总资产由于利息费用在我国现行利润表上并不进行单列,因此在计算息税前利润时通常用利润表上,通常用财务费用进行代替。总资产盈利率反映了公司管理层运作公司全部资产获取利润的能力,总资产盈利率越高,表明资产被利用的效率越高,资产盈利能力越强。下面,我们根据建国商贸公司2010~2014年的资产负债表和利润表信息,计算出,对公司的总资产盈利率进行计算。
四、结束语
综上所述,本文首先从财务报表分析的理论层面对其内容、目的、重要作用和分析方法进行了详细阐述,然后结合建国商贸公司的财务报表,对其盈利能力进行了分析,针对目前的情况,公司应该在保证收入增长的基础上,应想方设法降本增效,以全面降低成本为核心,努力增收节支。
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摘要:财务报表是企业向外界提交的反映其财务状况、经营成果、现金流量等会计信息的成绩单,是投资者、债权人、员工、社会公共群体及政府机构等了解企业的重要平台。只有深刻地理解财务报表,才能理解报告所反映的经济实质,才能对企业披露的经营业绩做出评价。文章从每张财务报表的解读方法入手,通过对财务报表勾稽关系及财务报表不同项目形成的财务比率对企业影响的研究,阐明了财务报表对不同使用者的重大意义。希望报表相关使用者能从报表中挖掘出对自己有价值的信息,做出正确决策。
关键词:财务报表;解读方法;勾稽关系;意义
一、报表的解读方法
(一)资产负债表的解读方法1.资产负债表的解读方法资产负债表采用“丁”字型账户式结构,左方列示的是企业所拥有的资源即资产的各项目,按照资产流动性的强弱排列;右方列示的是资产中有多少是借来的有多少是自己投入和积累的,借来的构成企业的负债,按照求偿权的先后顺序排列,投入和积累的构成企业的所有者权益,按照所有者投入、经营积累和经营积累分配的顺序排列。左右双方平衡,企业拥有的资源与企业借入投入的资源相等,即“资产=负债+所有者权益”。另外,资产负债表是时点报表,将当年截止到报表日的金额和上年12月31日的金额即“期末余额”和“期初余额”分别列示,通过比较资产、负债、所有者权益的期末余额和期初余额,可以分析企业的产权结构,可以判断企业的偿债能力,可以掌握企业财务的变动情况和发展趋势。2.资产负债表中个别项目存在的秘密期末存货按账面价值与可回收金额的差额计提存货跌价准备,存货科目按扣除存货跌价准备后的价值入账,如果存货长期积压,市场价格降低幅度大,所提取的存货跌价准备多,其账面价值越少,利润也就越低。另外,通过观察存货的期初期末余额可以看出存货的变动幅度,如果期初期末存货变动幅度大,企业有可能通过此项目操纵利润,报表使用者要注意观察此项目;应收账款科目列示的是应收账款余额与坏账准备备抵后的金额,此科目可以采用迂回方式多计收入,还可以通过坏账准备的计提冲回粉饰企业利润。
(二)利润表的解读方法利润表采用多步式结构,通过对当期收入、费用、利润的列示,秉承“收入-费用=利润”的原则,便于使用者了解企业当期经营成果的形成过程,编制原则是权责发生制,是企业“应该有”的利润。利润表通过“基本每股收益、稀释每股收益”清晰辨别出股票的投资价值及企业的获利能力。比较企业的营业成本、营业收入,可以分析出企业成本的消耗情况,如果此比率高于同行业平均水平,企业就应该规范内部控制,防范浪费现象,加大成本管理力度;分析企业的净利润占营业收入的比率,分析企业营业收入、利润总额、净利润的增长率,就可以了解企业的获利能力、经营效率,如果获利能力强、发展前景好,企业就能吸收更多的投资者。
(三)现金流量表的解读方法现金流量表的编制原则是收付实现制,分为经营活动、投资活动和筹资活动。经营活动现金净流量表明的是企业在取得利润的同时是否有大量的现金流入,是企业生成现金的能力;筹资活动现金净流量是企业吸收投资者投入和向第三方借入的现金,反映的是筹集资金的能力;投资活动的现金净流量直观地说明企业把钱投到了哪里,反映的是企业有效地利用已有资金的能力。
(四)所有者权益变动表的解读方法成立企业之初投资者投入的各种财产是实收资本,接受捐赠、股本增值的和投入资产评估增值等形成的是资本公积,不能计入损益的利得和损失(扣除所得税影响)是其他综合收益,按照国家规定按照一定比例从企业的净利润提取的是盈余公积,净利润分配完后形成企业的未分配利润。实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润构成了企业的所有者权益。将所有者权益的各项目按照引起其变动的各种事项分“本年金额”和“上年金额”列示就构成了所有者权益变动表。所有者权益变动表以矩阵的形式列示,能直观的反映所有者权益变化的来龙去脉,是使用者准确地理解所有者权益增减变动的根源。
二、各报表之间的勾稽关系
(一)资产负债表与利润表的勾稽关系1.资产负债表与利润表之间相等的项目资产负债表中未分配利润的期末余额等于该表的年初余额加上利润表中的净利润等于利润表的附表利润分配表的未分配利润。2.资产负债表与利润表项目形成的财务比率及其对企业的影响应收账款周转率较小,说明企业的应收账款数量大,企业应该减少赊销,加大催收力度,利用现金折扣等方式鼓励债务人早还款;存货周转率比率较小,说明企业的存货量大,企业可能积压了大量存货,这样不仅加大了企业保管存货的成本,而且加大了存货变质、贬值的风险,企业不仅可以通过优化采购方式改善采购渠道的方式减少需用材料的库存量,还可以采取各种促销手段,广开渠道将产成品变成可用现金;反映企业资产回报率的是资产净利率,此比例小说明企业资产转化利润的能力弱,企业需要在增加收入减少支出方面下工夫;净资产收益率与企业的销售收入、净利润、资产、负债、所有者权益都有联系,等于销售净利率乘以资产周转率乘以权益乘数,通过此比率不仅可以看出企业的资产结构、评价企业的获益能力;还可以衡量股东投入资本的利用效率和企业资金的使用效率。
(二)资产负债表、利润表与现金流量表的勾稽关系
1.资产负债表、利润表与现金流量表的勾稽关系“本期现金=负债+所有者权益-非现金资产”、“资产+利润=负债+所有者权+收入-支出”,将财务报表紧密联系在一起。资产负债表中的货币资金如果没有被冻结、查封、作为保证或质押、用途受限的情况就等于现金流量表现金及现金等价物净增加额;看到了营业收入,就看到了现金滚滚而来,看到应收款项的增加,就看到了现金的减少,因此现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入*(1+增值税税率)+应收款项年初余额-应收款项期末余额-计提的坏账准备-票据贴现的利息等;看到了营业成本,就有大量的现金支出,看到应付款项的减少,就有大量现金支出的增加,由此现金流量表中的购买商品接受劳务支付的现金可以以利润表中的营业成本乘以(1+增值税税率)为基础加减不涉及现金的事项计算所得;现金流量表中支付的各项税费等于利润表中的所得税费用减去应交所得税的增加额加上营业税金及附加再加上应交税费(应交增值税-已交税金)。现金流量表补充资料直接是以利润表的净利润为起点,通过对实际没有支付现金的费用、实际没有收到现金的收益、不属于经营活动的损益和经营性应收应付项目的增减变动的调整,将净利润调节为经营活动的现金流量。利润表上有利润不等于银行账上有钱,坚持权责发生制原则进行核算的同时又编制收付实现制的现金流量表,不失为“鱼”和“熊掌”兼得。
2.资产负债表、利润表与现金流量表项目形成的财务比率对企业的影响现金到期债务比反映了企业偿还到期债务的能力,企业不能偿还到期债务,会影响企业的信誉,会加大企业的成本,有可能导致企业进入恶性循环;销售现金比率小,表明企业大部分销售未形成现金流,企业此时就应该关注客户的经营情况、信用情况,加大催收力度,防范销售款项不能收回的风险;盈利现金比率(适用于经营现金净流量、净利润为正数的情况)小于1,说明企业即使盈利了也没有现金,严重时可能导致企业破产。
(三)所有者权益变动表与资产负债表、利润表、现金流量表的勾稽关系所有者权益变动表记录了资产负债表所有者权益部分期初余额变为期末余额的演变过程,是资产负债表所有者权益部门变动的“源”,利润表中的净利润减去所有者权益变动表中利润分配的金额加上资产负债表未分配利润的期初余额等于资产负债表未分配利润的期末余额。
三、利益相关者了解财务报表勾稽关系的意义
(一)投资者和经营者了解财务报表勾稽关系的意义
1.投资者了解财务报表勾稽关系的意义投资者是企业的所有者或者股东,投资者可分为散户和大投资者,散户通过分析财务报表勾稽关系,可以了解企业是否有利润分配,自己能否从此投资中获利;大投资者通过财务报表,可以了解企业创造价值的能力,决定自己的投资方向,使企业向更好的方向发展。
2.经营者了解财务报表勾稽关系的意义经营者既能当家又不能完全当家,他需要掌握企业的全部信息,需要透过财务报表分析企业生产中的漏洞,优化企业管理。
(二)员工了解财务报表勾稽关系的意义员工关心企业的经营状况、个人收入的增长水平和现金支付的能力都在企业财务报表中有所体现,了解了这些信息,员工就能知道自己的生活是否能够得到保障,从而做出有利于自身的决定。
(三)社会公众群体与政府机构了解财务报表勾稽关系的意义债权人透过财务报表的勾稽关系分析企业对自身债务的偿还能力,做出对自身有利的决策;税务机关了解财务报表的勾稽关系,可以对企业的缴税情况进行判断,发现漏洞可以及时与企业进行沟通,保护国家利益不受侵害;政府部门进行采购时,可以通过企业的财务报表,判断企业的规模,企业的发展前景,已决定是否与企业合作。
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财务报表分析论文范文相关
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财务报表是为企业管理层和企业利益相关者提供企业财务状况、经营成果和现金流量的资料来源,财务报表分析则是超越财务报表层次的信息加工方式,能够从各个角度和层次为信息需求者提供信息。下面是读文网小编为大家整理的财务报表论文,供大家参考。
摘要:常规的企业财务分析主要从财务报表信息分析了解企业生产经营状况,财务状况,通过数据对比掌握公司偿债能力、营运能力、获利能力、得以评价企业经营状况并对未来做出相关决策,但往往忽略了燃气供应行业的特殊性对于企业各项数据指标的潜在影响,对于报告使用者,特别是经营决策层有时会影响其决策的方向性,其影响程度较大,研究并改进这些影响因素,具有重要的现实意义。
关键词:燃气;分析;思考
行业背景:随着社会的进步,城乡居民生活水平的不断提高,对环境污染的重视,城市燃气作为一种清洁能源,需求越来越强烈。液化石油气、液化天然气作为城市燃气的品种之一,在能源供应品种中有着举足轻重的作用,为城市工业、商业和居民用户的生活、生产中提供优质气源,生活便利,减少环境污染,对于提高居民生活质量、改善环境、提高能源利用率发挥越来越大作用。如果燃气供应公司财务分析也仅使用通用财务分析体系,从财务报表及相关资料,运用专门分析技术和方法,通过数据对比掌握公司偿债能力、营运能力、获利能力、得以评价企业经营状况并对未来做出相关决策,将掩盖其行业特征带来的企业隐性经营效益,社会效应,不利于经营管理层、决策层做出正确判断,不利于行业的大力发展,因此,探讨并改进财务分析存在的不足,具有十分重要的意义。
一、燃气供应公司在财务分析存在的不足
(一)重财务指标,轻非财务指标重财务指标,轻非财务指标是财务分析报告常见的不足。现行的财务分析体系以财务数据为主,通过各项指标对比分析,评价经营业绩,主要包括盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力分析,但是对于筹资能力、创新能力、服务及安全保障等的分析就比较缺乏,对于燃气行业,服务安全分析尤为重要,客户回访分析,安检频率、配件更换周期,这些都涉及到安全用气的保障问题,抢修的及时性、隐患整改的及时性等等这些都是消费者关心的,服务质量的好坏极大影响消费者对燃气供应企业的选择,进而影响燃气企业的行业竞争力和市场占有率,缺少这方面分析,就无法全面对生产经营活动做出揭示。
(二)重历史数据分析,只检查过去,不指导未来企业往往习惯于用财务报表数据、资料,运用一定的财务专业方法,比率分析法和比较法,对企业过去的经济状况进行反映。这样对过去已完成、不变化、有结果的活动进行财务分析和检查,不能够基于过去,结合当前,着眼未来进行分析和沟通。只会发现过去的问题和满足于已取得的成绩是无法服务于未来的。燃气企业提供的产品大都为能源替代产品,其未来的发展有长远战略意义,如果不揭示其替代产品的成本优势,减少环境污染的价值,仅分析企业经营数据就不能真实完整体现其企业价值,不利于企业战略制定。
(三)缺乏同行业水平间的比较,尤其是与国际优秀行业之间的比较由于企业财务数据的不透明、不公开,企业难以得到同行业乃至国际优秀行业的相关比较资料,财务分析往往只局限于自身各期相同比率的比较或与计划指标的比较,很难判断出企业在行业竞争者中的地位,特别是燃气公司,因其经营权限制,可供同行参考的范围更小,与同行水平的比较机会更少,企业往往只知道自身情况,难于形成对标管理。
(四)未考虑企业生命周期的阶段性特征与类似企业和同期行业标准相比是非常关键的,忽视了不同的发展阶段应采用不同的评价指标,一律都套用同一种或几种评价指标,这样的财务分析不客观。事实上,在企业寿命周期的每个阶段,不同财务业绩计量指标的重要程度会发生变化。为了弥补以上不足,如果采取以下措施,可以得到较大改善。
二、解决不足的措施
(一)引进更多的非财务指标,全面反应企业经营活动。大量的实证研究也表明,非财务指标是体现企业发展前景的更好的指示器。因此,在财务分析指标体系中需加入一些非财务指标,具体应包括以下几项:
1.市场占有率:市场占有率是指该产品在目标市场中的销售量占整个市场销售量的百分比。通常,高市场占有率较其他同业竞争者而言,该产品生产企业具有更好的业绩。
2.服务指标:对于燃气企业主要指用户安全检查周期、客户用气故障抢修率、配件更换周期等,服务指标可以通过安全检查户数进行统计。
3.客户满意度率:该指标是指企业生产出来的产品能够不断地满足消费者日益变化的消费需求,不仅是在质量上,更重要的是在品种等其他方面的满足。它可以通过定期对顾客进行顾客满意度调查,根据调查结果测算出顾客满意度当中“高度满意”所占比重来进行度量。
4.人力资源管理:企业员工是否稳定,对企业文化是否认可,对企业发展具有较大影响,特别燃气这种危险品经营企业,稳定的一线员工队伍,对于安全的保障这有其特殊意义。它可以通过员工绩效考核、适岗性评估、员工满意度调查、流失率等综合指标反映。
(二)引进环境会计管理理念。作为新兴的会计研究领域,它是以货币为主要计量尺度,以有关环保法规为依据,研究经济、社会发展与环境之间的关系,计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用,评估环境绩效及环境活动对企业财务成本影响的一门新兴会计分支。燃气企业就是清洁能源供应企业,对于煤改气、其他污染燃料替代项目,如果能货币计量出原污染燃料形成的企业财务成本,那也就是新能源企业创造的优化环境的社会价值体现,这将更加鼓励燃气企业战略发展,促进用户置换新型燃气,减少环境污染,共同承担社会责任。
(三)政府应创造条件为企业定期提供国内同行业乃至国际优秀行业的比较资料,使企业的财务分析在比较的基础上得到较可靠的结果。目前逐步推行的XBRL等措施,将有利于提供大型企业真实财务资料,让企业能寻找自我行业标杆,分析本企业优势及劣势,寻找发展机遇,规避行业威胁,确定企业发展方向。
(四)客观评价企业所处的生命周期,制定与其相匹配的评价指标,真实反映企业业绩,根据企业不同寿命周期,设置不同权重的财务业绩计量指标,激励经营管理者。
三、结论
燃气企业的财务分析报告如果能加上以上内容,将会更真实完整体现企业的经营状况及未来的发展价值,有其战略上的长远意义,值得改进。
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[3]许家林,蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望[J].会计研究,2004(4):87-92.
一、相关概述
医院财务分析指的是医院财务管理者依靠医院自身的会计核算、预测计划、统计会计资料以及相关的财务报表等,对自身过去一段时间内的经营成果和财务状况进行分析评价的过程。实施财务分析是医院管理者进行日常管理和科学决策的重要内容,对于提升决策的科学性,推动医院健康持续发展都具有重要意义。实施医院财务分析可以及时总结医院财务管理中存在的问题和不足,有效揭示管理中存在的风险,明确医院财务活动和经营活动规律,进而提升医院的盈利能力和营运能力。正是基于此,医院财务管理者有必要强化在新医院会计制度下的财务分析活动。
二、新医院会计制度下财务分析的内容分析
在新的医院会计制度下,医院财务分析的内容主要包含了以下几个方面,即医院的资产质量、医院的资本结构、医院的现金流量以及相应的收支状况等。医院资产主要是指能够被医院拥有或者控制的,并可以为医院创造经济价值,可以实现货币计量的相关经济资源等。医院资产是其进行生产经营活动的基础和前提,资产管理质量的好坏在很大程度上会影响到医院的发展前景。医院资产质量分析就是对医院的资产流动性、资产盈利能力、资产变现能力以及医院资产负债表的资产结构进行分析。医院的资产主要包括长期负债以及股东权益等,医院各项资本的价值构成以及比例关系构成了医院的资本结构,合理确定医院长期负债跟权益之间的比例关系,合理确定医院资本结构对于提升医院的再融资能力和偿债能力具有重要意义。科学合理的资本结构可以降低医院的资本成本,积极发挥财务杠杆的调节作用,实现医院价值最大化。一般来讲,实施医院资本结构分析主要是围绕着医院的资本来源、资本成本、资本期限、资本比例以及资本构成是否满足医院发展规划、资本结构能否能进一步优化等方面来进行。收入质量分析则是依靠对医院收入结构、收入变动情况以及收入支出结余等进行分析研究,继而明确医院成长能力和经营稳定性,对于其中发现的收入质量问题及时进行优化和改进。具体来讲,医院收入质量分析主要是围绕着医院收入总量、医院收入来源、医院收入变动等几个方面来进行的。医院的经营收入都是依靠开展医疗卫生服务获得的,能够实现医院自身净资产增加,包括医疗收入、财政补助收入、医院药品收入以及上级补助收入、其他补助收入等。对医院的收入计量也应当按照权责发生制原则、配比原则以及收入实现原则等来进行,这些原则也是医院收入确认和计量的基础。
三、新医院会计制度对医院财务分析内容影响研究
一是新医院会计制度对于医院资产质量的影响。新的医院会计制度改变了医院部分资产的分类以及确认原则,这在一定程度上影响了医院资产的变现能力以及获利能力,同时也对资产组合产生了影响。新医院会计制度在医院债券收入和股权投资收益的会计处理上进行了改革,这影响到了医院的资产获利能力。新的医院会计制度将医院的股权投资和债券投资进行了区分,在后续计量上也区分为权益法和成本法,更能够真实准确地反映出医院的投资状况。同时,新的医院会计制度在部分资产计量方法上也会对医院资产周转率产生影响,增加了累计折旧、累计摊销、长期累计摊销会计科目,所反映的资产账面价值更加合理科学。除此之外,新医院会计制度下资产减值和资产折旧的计提方法上也发生了变化,这对于医院成本费用的核算也会产生影响。在新的医院会计制度下,医院的固定资产需要按月进行折旧计提,并计入到医院的成本费用中,这有助于规范医院固定资产会计核算,提升医院会计信息质量,提高其相关性和准确性。另外,医院固定资产会计处理还会结合医院固定资产购置资金来源进行区分,这不仅会有助于提高医院的预算管理质量,同时也有利于实现医院收支均衡,提高医院资金核算质量。二是新医院会计制度对于医院资本结构的影响。新医院会计制度结合医院资金来源对医院资产进行分类,这在一定程度上影响到了医院的资本结构。新医院会计制度在医院资金来源上进行了扩展,将科技教育资金以及财政补贴等资金也纳入到了医院的资金来源,并积极倡导医院采用多种渠道,拓展医院融资筹资的来源,对医院的资本结构进行合理优化和改革,这些都会极大提高医院资金管理质量,优化医院资本结构。三是新医院会计制度对于医院收入状况的影响。在新的医院会计制度下,采用了权责发生制的会计处理原则,这一原则的使用在很大程度上影响了医院的收入确认范围。要求医院按照医院提供医疗卫生服务并且收到款项时才能够对收入进行确认,这样的收入确认原则都表明权责发生制原则正逐步替代原先的收付实现制原则,医院会计核算的基础正在发生变化。不仅如此,医院投资收益在确认时间上也是引入了权责发生制原则,这使得医院收入范围受到了影响。同时,医院收入类科目发生了变化也导致医院收入来源受到影响。在新的医院会计制度下,原先的医疗收入、药品收入合并成为新的住院收入、门诊收入两个明细科目,并在其下各自设置了药品收入明细进行相关的核算。这有助于完善医院收入核算制度,提高医院收入核算的准确性。医院收入核算的变化也在很大程度上使得医院的收入总量发生变化。将以来哦收入成为医院收入质量的最核心指标,依靠财务分析指标跟医疗收入进行对比能够真实反映出医院的收入质量,改善管理水平。
四、新医院会计制度对医院财务分析方法影响研究
一是新的医院会计制度下,进行医院财务分析应当强化趋势分析法的应用。趋势分析法是医院财务管理的重要手段,能够依靠指标的分析比较,进而预测出医院未来的发展趋势。同时,趋势分析法也可以在医院会计报表中使用,将连续多期的会计报表进行比较分析,对医院未来的经营成果和发展状况进行预测分析。二是在新的医院会计制度下,充分发挥比较分析法的分析优势。在使用分析比较法进行医院财务分析时主要是有两种形式,一是对医院内部不同时期的财务状况进行分析比较,既包括各个财务指标的实际发生数跟预期数之间的比较,也包括同一指标在不同的时期之间的比较。二是同行业之间进行财务分析比较。依靠对医院之间进行比较分析,及时发现不同医院的资产、负债、所有者权益等财务状况,这有助于医院管理者明确自身行业地位,进一步合理规划未来的发展方向和战略目标。三是在新的医院会计制度下,强化比率分析法的应用。在新的会计制度中要求医院的成本应当在各个业务科室之间进行单独的会计核算。因此,各个业务科室有必要依靠比率分析法对各自的业务状况进行比例分析,重点围绕医务人员费用支出占总费用支出的比重、办公费用占总费用的比重、医疗业务开展完成情况等展开。比率分析法也有助于突破历史数据的局限性,实现比较分析的多层次、多角度,对不同科室、不同医院、不同地区之间的财务状况分析,有助于医院管理者及时查找自身问题,从医院人员、政策推进、管理方法、科研实力以及外部环境、执行力等方面进行综合分析比较。总的来讲,医院财务分析是医院财务管理工作的重要内容,也是医院决策管理的重要参考。医院财务管理者应当了解和把握新医院会计制度对医院财务管理的影响,积极改进财务分析内容和手段,推动医院持续健康发展。
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财务报表信息是企业利益相关者进行管理决策的重要依据,而财务报表分析是将报表数据转化为决策信息的有效手段。下面是读文网小编为大家整理的财务报表论文,供大家参考。
财务分析是对企业的财务状况及经营成果进行评价和解析,在企业生产经营过程中,通过财务分析能够及时为企业管理者决策提供依据,帮助企业进一步完善各项经营管理。财务分析不仅仅作为内部信息使用,也应第一时间将准确的财务信息传播给相关的使用者,且应满足不同使用者的使用目的。财务分析在企业财务管理中起着举足轻重的作用,以下将针对现代企业财务分析中常见的问题进行剖析,并探讨解决对策,提升企业管理水平。
一、现代企业财务分析中存在的问题
1.财务报告局限性和滞后性。
财务分析是以财务报表数据为基础,分析结果随着财务报表数据变化而变化,对财务报告提出更高要求。财务报告常见的局限性为:
(1)财务报告信息披露不够及时;
(2)财务报告信息披露不够完备;
(3)财务报告信息披露不够可靠;
(4)财务报告信息披露不够前瞻;这些财务报告局限性将影响财务分析的准确性,使财务分析结果大打折扣,无法满足各种类型信息作用者。财务分析最终目的是指导未来如何更好地进行经营管理,而财务分析的数据是企业历史数据,存在滞后性,与未来相关性如何难以确定,财务分析未能起到应有的作用。
2.忽略了非财务指标的分析。
日常财务分析很多企业更侧重于财务指标分析,对财务报表相关数据转化成各种指标进行分析,以便从中发现历史数据中不足的指标,从而未来加强对该方面的改进,很多企业忽略了非财务指标的分析,有时仅进行关注。财务指标更多的反映历史,而非财务指标更能代表未来,企业应历史与未来并重,才能真正分析企业的不足并加以改进。非财务指标主要指与企业发展息息相关,涉及各个部门,如服务质量、产品质量、客户满意度、技术目标、市场前景、客户资源及人力资源等。这些非财务指标将很大程度上影响企业未来的发展,好的服务和产品会增加顾客的满意度,顾客的满意度将影响企业产品的销售量以及公司品牌。非财务指标作为财务指标的补充是必要的,通过历史数据与未来密切相关的因素两方面结合分析,更能了解企业未来发展态势以及存在的不足。
3.财务分析方法存在局限性。
现代企业财务分析人员习惯于应用财务基本分析法,即比率分析法和比较分析法,分析方法比较单一。仅针对历史数据或同行业数据进行对比,历史数据具有局限性,分析的结果不一定有代表性,应综合考虑其他非指标性因素。使用同行业数据进行对比,与所选择的对象关系较大,是否具有代表性、可比性,若你选择的对象是行业的弱者或强者,与本企业所处的行业地位不匹配,则不具有可比性;若你将劳动密集型企业与资金密集型企业对比,则也不具有可比性。另外,就算同一个企业,由于不同时期所使用的会计处理方法和会计政策不同,也不能单纯进行对比,不同时期数据的可比性将降低。财务分析时应考虑各种分析方法综合应用,从而为企业提供可比性数据和投资决策依据。
4.对财务分析的作用认识不足。
现代很多企业财务管理还只停留在财务核算层面,特别是中小企业,企业管理者对财务分析作用认识有限,能够对财务分析加以运用的更是少之。很多企业可能一年只出一次报告,只是简单的对报表一些数据进行说明,谈不上分析;有些企业虽然每月出具报表,但也只有资产负债表、损益表及相关说明,未进行深入分析;这些均无法为企业管理者下一步决策提供依据,为改进企业经营管理提供方向和线索。很多企业管理者只重视生产管理、研究开发、营销管理等,管理者认为只有这些才是企业生存之本,而他们却忽略的财务分析对于指导企业未来经营管理的重要性,通过财务分析能够发现历史的不足,从而加以改正,使企业朝健康道路发展。
二、企业财务分析问题的解决对策
1.改进和完善财务报告体系。
传统以资产负债表、损益表作为反映企业的经营状况,无法满足现代企业的高速发展需要。应增加现金流量表、财务报表附注以及未来相关信息的预测。不仅建立以财务指标为重点的财务分析体系,财务报告应全方位体现公司整体运营状况及未来的前景,使财务分析者能够更加及时、全面地分析企业经营情况,满足不同信息使用者需要。现代财务管理中,企业管理者往往更加重视公司现金流情况、重要事项的预警以及关系公司长远发展的因素分析,这就要求财务报告要更加全面,对现金流量表的编制提出更高要求,财务报表附注不再是单纯的事项说明,应覆盖全方位的信息,从而能够满足财务分析者使用。
2.重视非财务指标的分析。
单纯的财务指标分析仅从历史数据反映过去的不足,无法更深层次了解企业潜在的风险,非财务指标可从多方位更加全面的反映企业现状以及影响企业长远发展的因素,将财务指标与非财务指标结合起来分析,可为企业管理者提供更加全面的财务分析报告,避免因非财务指标影响企业长远发展。非财务指标因素由于短期影响有时难以被发现,容易被企业管理者忽视,财务分析者更应重视非财务指标的分析,发现影响企业发展因素,做好长远打算。非财务指标因素对企业影响可谓深远,企业结合好非财务指标因素进行财务分析,这样将使企业财务分析工作更具权威性、更加有意义。3.运用更加全面的财务分析方法。结合企业实际情况,运用各种不同的财务分析方法,如动态与静态分析法、定量与定性分析法、财务指标与非财务指标相结合方法,全面分析企业经营状况,使分析结果具有实用性,能为企业管理者决策提供可靠的依据。
4.增强企业财务分析意识。
企业财务分析质量如何,主要取决于两方面因素:
(1)企业管理者对财务分析的重视程度,以及日常企业管理过程中应用财务分析能力;
(2)财务分析人员的素质,这将直接影响财务分析报告的质量,得出分析结果是否具有实用性。现代企业管理过程中,企业管理者不但要重视财务分析,还应懂得加以运用。这要求企业管理者本身也要积极学习新的管理理念,了解相关财务知识,能更好地要求财务人员分析有关指标及非财务指标因素,为其管理提供依据,帮助企业解决存在的问题,使企业管理上升到一个新的高度。财务分析人员应不断提高自身素质,定期参加专业培训,撑握现代科学技术、现代信息整理技术等运用到财务分析中,使财务分析结果更加科学、有效,从而帮助企业管理者更好地运用财务分析结果进行决策。
三、结语
随着社会经济的发展,企业信息使用者也越来越多,如企业自身、投资人、债权人、银行、客户及其他利益体,对财务要求也越来越高,财务分析的重要性也突显出来,要求企业提供更有价值的财务报告及分析报告,财务报告涵盖面更广、包含的信息更多,对财务分析要求更高。财务分析要能够满足各种利益群体要求,能够为企业管理者决策提供依据,使企业健康发展,有利于广大企业职工的利益。
引言
医院财务分析是针对医院的各项经营活动,通过以财务管理为基础理论指导并且结合相关的数据分析研究,最后进行综合性评价的一种医院财务的管理办法。而随着如今医院改革的不断深入和发展,以及当前的大数据时代,以往的财务分析方法以及评价指标体系已经同目前的局势发展产生非常明显的冲突,需要与时俱进。本文通过对当前的医院财务分析进行系统的描述,并结合当前的数据形势,叙述当前适用于医院的财务分析方法以及其评价指标体系。
1.医院财务分析方法和评价指标体系概述
随着我国对民生的愈加重视,医院的改革也更加深入,但是虽然医院的改革在各方面有了显著效果,但如今对于人们‘看病难,看病贵’的问题仍然存在[1]。这一问题直接反映出当前我国医院的财务分析方法以及评价指标体系仍存在很多问题,而为了社会的稳定,人民的幸福生活,这些问题亟待解决。对于医院的财务分析方法以及评价指标体系出现的问题以及应对策略笔者从三方面叙述。首先是过于轻视现金流量。医院的现金流量是医院的财务管理的重要组成部分,对现金流量的分析直接影响财务分析的最终结果,其具有重要的作用。现金流量的主要表现形式是通过现金流量表进行分析认证,而就目前的医院财务分析而言,大多数医院对于现金流量表的分析仍然不够重视,并没有发挥出其对财务分析的作用,致使财务分析有空白之处。其次是财务分析过于片面化。目前的大多数医院的财务分只是着重于医院的大体经济运行的情况,对于一些附属部分以及细枝末节忽略不计。这样的方法并不能整体掌控医院的财务经营,对于预测以及了解医院的经营状况起不到实际性的帮助。医院的财务分析应该包括医院的各个部分,应该是对医院财务的整体掌控,医院的财务分析应该更加的综合化、整体化。这样通过财务分析才能对医院的经营情况有更全面的、细致的了解,更加利于医院的发展。最后是财务指标的不明确,只注重当前。如今的大多数医院的财务分析以及评价指标体系过于表面,只是对当前的医院财务经营现状有所体现,而不能基于财务分析来对医院的未来经营状况展开预测。另外,对于财务指标的重视进而忽略了医院投资、医疗费用拖欠等问题,这种只在乎医院当前的收支以及盈利而忽略了一些非财务指标的分析,使医院的财务分析很难与当前的社会经济形势接轨,亦不能明确医院自身的发展状况。由此我们知道,在保证医院的财务分析的健康性以及合理性,需要将财务指标的分析以及非财务指标的分析进行科学有机制的结合,将指标分析的更深入、更全面,让医院运行的更加有利。
2.医院财务分析的方法
医院的财务分析方法有很多种,笔者用其中最为有效的比较分析方法、趋势分析方法、盈亏平衡分析方法进行叙述。比较分析方法。把两个或者多个相互有所关联的财务或者非财务指标进行相互比较,进而找出不同指标间直接的差异,一般是将医院的财务报表与其他相关的会计信息报表进行比较分析。往往报表的数据之间存在差异性,这就需要财务人员进行研究分析,并最后进行财务总结。目前主要的比较因素有,实际的报表数据与历史同期的报表数据的比较、实际报表数据与可比财务单位的先进报表数据的比较、医院的总体资金流出与预期数额的相互比较等等。趋势分析法。通过比较医院多期的各项财务报表以及多种会计汇总报表,并进行相关的研究分析,通过总结材料来了解目前医院的实际运营情况以及财务近况[2]。在进行分析财务报表可以找出与历史数据有差异的原因,并且从中预测医院的未来发展趋势。运用趋势分析方法一方面可以为医院管理者对医院的改革情况相关的数据方面具有一定的了解,进而为政策的具体落实开展打下坚实的基础,另一方面,它具有更强的实用性,管理者可以更加直观的了解医院运营的整体主脉络,为医院的进一步发展提供了数据的支持。盈亏平衡分析法。这种财务分析方法主要的表现形式就是将医院的各项支出,比如医疗器械、人员费用支出成本、医疗服务质量的投入等等,与医院的实际收益进行比较分析。并且在成本与收入的相互比较中,找出整体的医疗服务的各项目标过程中的盈亏平衡点。通过对医院盈亏平衡的综合分析,进而规划医院的总体目标收益,在一定的程度上增加管理者对医院的资金投入的决策率。盈亏平衡分析法其更能直观的反应出医院的经营状况的特点,在医院的财务分析方法中被广泛应用。
3.医院财务分析的评价指标体系
医院财务分析的评价指标是最能直观展现出医院的运营状况的重要方面,就目前的经济形势下,多数医院使用的指标有以下三种。首先是医院经济效益运行指标。医院的经济收益指标、债务偿还能力指标、医院发展潜力指标等等都属于医院的经济运行的指标。在医院的众多财务指标的分析中,是对医院整体的一个自身经济承受能力的评价,并且通过对这些经济指标的分析,一方面可以得出医院自身发展的内在潜力以及发展的具体趋势,另一方面可以对医院经营的实际状况以及其自身的债务偿还能力有较为明确的了解。医院的经济效益运行指标是医院的管理者对医院发展的总体掌控,是政策落实到位基本要素亦是医院财务体系中的重要组成部分。其次是医院的现金流量指标。对于当前的经济发展形势,现金流量指标是如今现代企业财务体系中最为核心的一部分,亦是企业对财务健康指标评定的重要组成部分。医院只有跟紧经济的发展形势才能得到更良性的发展,所以在医院的财务评价体系中对现金流量指标的应用越来越重视。现金流量指标的具体评价体系内容包括对医院现金收益的比例判断、以及现金的保障程度等等。现金流量指标最为重要的是可以对其它财务报表的数据进行精确的辨别,做好精准的现金流量指标可以在一定程度上保证医院财务系统中对数据分析的可靠性以及实用性。最后是可持续发展指标。对于财务的评价指标体系中的可持续发展指标,顾名思义就是判断医院的可持续发展能力的衡量指标。该指标内容包括了医院对自身的整体资金控制的程度下的对医疗各项服务的成本管理、总资产扩大规模下的固定资产增长指标以及对固定资产更替下的净值指标等等。对医院的可持续发展指标的分析研究中,主要是对医院未来的发展潜力、自身的发挥张力等有更为明确的了解,其对于医院以后如何科学化管理、科学性发展有着重要的作用。
4.结束语
综上所述,笔者对医院财务分析的方法和评价指标体系现状出现的弊端进行论述并且提出了应对的策略,另外叙述了当前适用于医院的财务分析的方法以及相关的评价指标体系。现代化的经济发展不仅适应于企业发展,医院亦应该紧抓当前的经济形势,并结合先进的改革技术,将医院建设为利民的重要民生基地,更加人性化为患者服务。
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在现代企业管理工作中,财务报表分析作为重要的组成部分,日益被管理者重视。下面是读文网小编为大家整理的财务报表分析毕业论文,供大家参考。
摘要:财务分析是财会类专业开设的一门核心课程,就目前而言,高校开设的财务分析课程在教学中存在课程内容体系不完善、教学方法过于单一、考核过于片面以及教材选用陈旧等问题,导致学习本课程的学生理论与实践相脱节。基于此,本文通过研究财务分析课程教学过程中存在的问题,从课程设置、教学方法、考核方式以及教材选用等方面提出了详细的改革措施,以期能够提升高校财务分析课程的教学质量和效果,更好地培养学生在进行财务分析时理论与实践相结合的能力。
关键词:财务分析 存在问题 改革措施
一、引言
财务分析课程是针对高校财会类专业本科生开设的专业基础课和核心课,是一门集理论、实践与技能于一身的综合性学科。随着我国经济和资本市场的快速发展以及人们的理财意识逐渐增强,越来越多的人在理财活动中开始重视并学习财务分析这一专业知识和技能。但就目前高校开设财务分析课的现状而言,无论是课程内容设置,还是教学与考核方法等方面都存在较大的问题,难以满足人们想要“理好财”的这一目标。因此,作为在高校多年从事财务分析教学的一线教师,本文将结合自身的工作经验,就财务分析教学现状中存在的一些问题进行深入而详细的分析,并针对这些问题提出相应的改革措施,以期能够为从事相关工作的教育界同仁提供借鉴和指导。
二、财务分析课程教学现状及存在的问题
(一)课程内容体系不完善
目前高校财务分析课程内容体系的不完善主要体现在不同院校的内容体系存在较大的差异,而且很多情况下其课程内容体系较为片面,具有代表性的内容体系有以下两大类:一类是以张先治和陈友邦教授的财务分析为代表的内容体系,该体系主要由四大部分组成,分别是财务分析概论、财务报告分析、财务效率分析和财务综合分析与评价。具体来看,财务分析概论的内容又包括财务分析理论(财务分析是什么)、财务分析信息基础(分析什么)与财务分析程序与方法(怎样分析);财务报告分析的内容主要是针对四大报表,即资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行逐一单个分析;财务效率分析的内容主要包括盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力分析;最后是财务综合分析与评价,其内容主要包括综合分析(杜邦分析和帕利普分析)与业绩评价、趋势与预测分析以及价值评估;另一类是以张新民和钱爱民教授的财务报表分析为代表的内容体系,该内容体系由财务报表分析概论(理论框架结构)、分析基础、项目质量分析(资产、资本、利润、现金流项目的质量)、合并报表分析以及综合分析方法等组成。以上两大类课程内容体系在不同的高校都有采用,虽然这两大类课程内容体系各有特点且不尽相同,但是它们却有着共同的不足:第一,过分强调对报表的分析,忽视报表附注以及对数据质量的分析;第二,过分关注财务信息,忽视非财务信息。上述缺陷的存在导致目前高校财务分析课程内容体系的不完善,使财务分析成为一种重形式、轻实质的“数字游戏”课程。
(二)教学方法单一,案例教学形同虚设
财务分析作为一门集理论、实践和技能于一身的综合性课程,其课堂教学必须采用多元化的教学方法来引起学生的兴趣,调动学生学习的积极性。但就目前而言,国内许多高校在讲述该门课程时仍是采用传统的以教师讲授为主,学生只能是被动接受的“填鸭式”教学方法,导致学生参与财务分析的积极性不高,学习的财务分析知识很难运用于实践。并且很多高校在讲述财务分析的具体计算方法时,往往忽略对于相关财务软件(Excel、STATA等)以及财务函数应用的讲解,导致学生针对大数据进行财务分析时感到无从下手。即便是有些高校在讲授财务分析课程时引入案例教学,但是选取的案例大多过于陈旧,不具有代表性,学生虽然成立了研讨小组,但是在对案例进行分析时,小组成员中往往出现“搭便车”的现象,最终还是未能达到案例教学的目的,导致案例教学形同虚设。
(三)课程考核不合理
大部分高校财务分析课程的考核方式就是“期末闭卷考试+平时成绩”,其中平时成绩所占比例最多为30%,普遍都在20%左右,而期末考试成绩所占总成绩的比例往往在70%以上。一方面,就期末闭卷考试而言,其试卷的题型主要包括单选、多选、判断、简答和计算分析题,只是对一些财务分析的基本理论和基本方法进行考核,很难从实质上考察学生将学到的知识运用于实践的能力。另一方面,平时成绩考核主要考察学生的出勤率、课堂表现和作业情况,就课堂表现而言,一般学生能够直接回答问题的机会并不多,所以通过课堂表现来获得较高的平时成绩对学生而言缺乏吸引力;财务分析的作业往往是让学生组成研讨小组对某个案例进行财务分析,而最终小组的成绩只占到总成绩的10%左右,导致学生花费较大的精力撰写的分析报告与获得的实际分数不匹配,导致整个研讨小组进行案例分析时的积极性不高,分析出来的研究报告质量较差,存在应付平时作业的问题,未能达到真正考核学生运用财务分析理论解决实务问题能力的目标。(四)教材内容滞后,更新不及时目前,一些高校自主编制的财务分析教材及配套资料内容严重滞后,对财务分析的前沿理论的发展缺乏了解,难以及时进行修订和更新,大大降低了教学效果;同时,财务分析教材所选用的案例略显陈旧,与授课当前的市场环境相脱节,造成学生虽学却难以致用。举例来讲,近年来,由于互联网经济的高速发展,资本市场上出现了大量的电商企业,而国内的教材并没有及时跟进对电商企业应该如何进行财务分析进行讲解,所举的案例仍然是实体企业,由于这两类企业无论是经营业务还是财务状况等都存在较大的差异,从而导致学生在实践中对电商企业进行财务分析时很困惑,采用的分析方法得出的结论很可能与真实情况“南辕北辙”。
三、财务分析课程教学的改革措施
(一)完善课程内容体系
本文将基于哈佛大学提出的财务分析理论框架来完善该课程的内容体系,具体而言,财务分析的理论框架要素包括战略分析、会计分析(四大报表分析)、财务效率分析和前景分析,就目前而言,实务界已将战略分析纳入到财务分析的内容体系之中。而在设置财务分析课程的内容体系时,只将会计分析、财务效率分析和前景分析纳入到财务分析的内容体系中,同时考虑到战略分析本身包含的内容较为复杂和丰富,所以将战略分析作为一门单独的课程在财务分析课程之前开设。在具体的讲授过程中,将会计分析作为授课的重点,分配较多的课时,在重点讲授四大报表中各个构成项目的解读与质量分析的同时,也要向学生着重讲授财务报表附注中的相关重要信息,使学生在解读和分析过程中能够有效识别企业提供的财务数据的质量(真实性和可靠性)。财务效率分析的部分,主要包括针对偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力等指标的计算与分析,考虑到该部分内容相对简单,并且在财务管理课程中已经学习过相关指标的计算,因此对于该部分内容所分配的课时应该适当减少,授课的重点放在对于各个指标以及指标之间关系的深层次分析,同时分配一定的课时向学生们讲授一些非财务信息对于企业财务分析的重要性,从而丰富和完善财务效率的分析。前景分析的内容借鉴张先治教授的财务分析综合分析部分,具体包括综合评价、预测和企业价值评估等。
(二)教学方法多样化,案例教学贯穿始终
在设置高校财务分析课程的教学方法时,应采用“教师讲授+案例分析+学生小组讨论”的教学模式。教师讲授主要是指向学生讲解财务分析的基本理论以及分析方法的运用,同时包括相关财务软件和财务函数的应用及操作;案例分析主要是选取一些经典案例和新近发生的“热点”案例,教师通过深入的分析和讲解,引导学生进行分析讨论;为了培养学生理论与实践相结合的能力,可以将学生们分成小组,要求每一小组根据自己的兴趣选择一家上市公司,对其进行财务分析,并且根据课程进度,分配一定的课时,让每个小组在课下对自己感兴趣的上市公司进行财务分析得出研究结论以PPT的形式,在课堂上进行展示。特别要强调的是,在展示环节中每个小组的发言人数不局限于1人,可以多人汇报,同时当某一小组展示研究成果时,其他小组的同学可以对其分析进行点评,主讲教师主要是对整个展示过程严格把控时间,并最终对每个小组的分析进行总结性点评并给予排名。这样做可以极大的调动学生们的参与积极性,并激发他们的学习兴趣。学期末时要求每组同学针对其分析的上市公司提交最终的财务分析报告,并要求详细注明小组成员的项目分工,从而对于小组个别成员“搭便车”的行为进行有效杜绝。
(三)课程考核多元化
鉴于财务分析是一门理论性、实践性和技术性较强的专业课,其课程考核方式就不能过于片面,应该采用多元化的考核方式,具体做法是采用“5+4+1”模式,即期末闭卷考试的成绩占总成绩的50%,学习小组分析报告占总成绩的40%,平时成绩占总成绩的10%。这种考核模式能够较为全面地考核学生将学到的财务分析理论知识与实践相结合的能力。具体而言,期末闭卷考试的题型除了单选、多选和判断之外,应该加入案例分析题,即给出一个企业的财务信息和非财务信息,让学生对其进行财务分析,并且将案例分析题的分值比例设定为占卷面成绩的50%,目的在于考核学生的灵活分析能力。学习小组分析报告的评分标准主要包括:报告格式的规范程度、分析内容的合理性、论述观点的充分性、小组分工及参与程度等,并且每个方面均赋予一定的权重,保证评分的客观公正性。之所以将小组分析报告的成绩比例提高到40%,其目的也是为了调动学生参与财务分析的积极性和主动性,培养学生将理论与实践相结合的能力,达到财务分析课程人才培养目标的要求。
(四)及时更新教材内容
对于学校自编的教材体系不能成不变,在吸收国内外先进理论与方法的基础上,应结合我国资本市场经济的发展以及企业的变化,及时更新形成具有中国特色的财务分析学科体系。教材所选取的案例应该选择最具有代表性的实际案例或者是具有热点效应的案例,通俗地讲,教材中选取的案例要“接地气”,所以这也要求学校自编的教材要及时更新,从而有助于学生学以致用。四、结束语本文结合自身在高校从事财务分析课程教学的一些工作经验,对目前该课程教学过程中在内容设置、教学方法、考核方式以及教材选取方面存在的问题进行深入而详细的分析,并针对这些问题提出相应的改革措施,以期能够为从事相关工作的教育界同仁提供借鉴和指导,从而更好地达到财务分析课程人才培养的目标。
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一个企业的成功之路必然伴随着财务从无到有、从不规范到规范、从不重视到重视的过程。企业成功的关键在于财务与经营的协调与平衡,企业发展不理想,一个原因是销售不畅,产品卖不出去,没有收入,另一个原因就是管理不善,在收入一定的情况下,没有很好地控制开支,开源节流。重业务、轻财务的企业随处可见,但企业的发展不仅需要加大业务拓展,同时也需要财务时刻保驾护航。如何利用财务分析,发挥其在企业管理中的应用就显得尤其重要。财务分析一般可从以下几个方面进行。
1对财务数据进行合理性分析
从整体上看数据是否合理,可根据日常经验来判断。财务分析大多是通过定性和定量分析,离不开数据的支持,所以首先应保证数据来源正确无误,有些公司财务人员由于专业技能等方面原因,可能会使财务数据存在不准确的现象,建立在这样的数据上的财务分析只能起到误导效果。财务人员在提供财务数据时要弄清可通过数据之间的勾稽关系,判断数据的正确与否。比如,在企业的固定资产金额确定的情况下,计提的累计折旧也应在一个合理的范围内,可通过估计一个综合折旧率来验证折旧计提额的合理性,如果相差不大,表明基本没问题,如果相差过大,就要找原因,是否存在多提或漏提折旧的情况。将当期数据与历史数据或同行业数据进行比较,并结合经验和实时变化,判断其合理性。任何一项项目的当期数据如与历史数据差异过大,这说明必然会有一定原因,这就是需要重点关注的项目,发现可疑点,通过盘查、验证等方法来获知差异所在。比如,对一些缴纳增值税的企业,可通过将当期数据与历史数据或同行业的增值税的税负率对比来推算缴税的合理性。如从企业的角度来看,税负率过高意味着进项税票收到时间迟后,或取得进项票后没有及时认证不能抵扣,导致产生高税负,这时要加强进项票的催收及认证工作;如税负率过低则意味着可能存在采购过多,销售不畅的情况,这要促使企业加强销售。另外,还可运用有些指标来说明问题。比如,可用息税前利润/利息这个指标看公司有没有能力付息。一般情况下公司创造的利润要大于利息的支付,否则就没必要通过借款来经营。借款利息过高,对于企业当然不是好事。因为借款利息可有效利用税前扣除,起到财务杠杆的作用,资金成本过低或没有成本,这说明企业没有很好地利用财务杠杆。
2通过分类汇总,优化各类数据的分类
分类汇总是数据分析中最简单的分析,其实基本上就是统计。经采集的数据按照一定的方法分类列表,或加总求和,或求平均数,或照出最大最小值等。这主要是帮助对数据的性质和构成进行分析。比如,可将构成各种产品的销售收入和销售成本分类汇总,得出各自的毛利润,企业以后的销售战略要有的放矢。分析者可自己创造一些指标、比率,作为分析比较的标准。比如,可计算生产电费与每件产品之间的比例,横向纵向比较一下,探索其中的规律。比如,可计算每人平均每月办公品的消耗费用,看看有没有办公品的浪费现象。再如,部门的差旅费、招待费可跟该部门的销售额挂钩,甚至可跟应收账款的回款情况挂钩。销售费用主要是为了销售发生的费用,一般是要和企业的销售额挂钩。着重看销售费用的增加能促进销售额的增长。
3实际和预算对比分析
3.1通过实际和预算对比,发现预算不合理
通过实际和预算对比,找出差异原因。一种情况是是预算时一些假设与实际情况有出入。或者说,是有些该设想的东西没有想到,或是原先认为不会发生的状况发生了。这就需要在比较分析时阐述清楚。
3.2通过实际数据和预算对比,发现实际情况和预算有出入
在做预算时,会考虑到这项费用开支涉及的具体内容,但也会出现中间变化的情况。比如,房租和物业管理费一般来说不会有变化。如遇企业因意外情况导致需要迁址,在预算的时候没有考虑到这些意外因素,改变了房租和管理费;或虽然知道会迁址,但没有对新地方的房租水平进行准确预算。如果没有搬迁办公室,水电费一般来说都是在同等范围内,前后相差很多的可能性很小,除非是公司人员忽然增多,或所在地区突然水电费调价,这种情况也是实际情况和预算发生不一致导致的。
3.3日常控制不到位,导致实际开支超预算
大多数情况下,实际开支超预算是由于日常管理控制不到位,导致实际开支超预算,这时就要加强管控措施。比如,客户招待费跟差旅费差不多,基本上都是活动越多,费用越高。对于办公费用来说,一般来说变化不会很大,如果超支,可从分析办公费用着手,找出一些节约费用的办法,减少不必要的浪费。另外,成本的差异分析基本上也是同样道理,把相关金额由“预算”改成“标准”即可。
4充分利用财务报表提供的数据进行财务分析
财务分析主要是把各项数据加以分析,通过静态分析和动态分析,转化成企业能使用的各项经济信息,为企业的经营决策提供帮助。企业管理者通过这些真实、完整、系统的信息对现有的经营决策进行评价,以便于更好地为企业决策服务。通过分析利润表,对比各期收入形成,成本费用的构成分析发现生产、销售环节存在的问题,发现薄弱环节,制订相应的对策,改善经济效益;企业的财务状况可通过对资产负债表分析,主要反映企业资产的多少及结构,还有资产的来源情况;现金流不足易引起资金链断裂,严重时可使企业破产,通过对现金流量表的分析,可反映企业一定时期内的现金净流量,防止现金流不足影响企业发展。在利用财务报表分析应注意其固有的局限性,比如,资产负债表中提供的数据仅是某一特定日期的时点数,仅看这一期数据,不足以反映真实情况,这就需要进行对比分析。例如,一家企业在12月份从银行取得3个月的短期借款,这笔业务同时提高了资产总额和负债总额,也提高了该公司在资产负债日的流动比率,3个月归还这笔短期借款后,公司的流动比率又可能会恢复到原状。在利用财务报表分析时还就注意数据取得的及时性,过去再好的信息也未必对未来起指导作用。财务分析为企业经营策略的制订提供可行性分析。企业经营策略在最终确定前一般都会制订几个策略备选方案,通过对备选方案的财务状况、投资回收期、现金流等进行分析,确保经营策略在实施过程中具有一定的财务可行性,最终达到预期的实施效果。财务报表分析能协助企业管理者对经营策略的实施效果进行评价。在企业经营策略实施的过程中,企业管理者必须及时对企业的经营状况、资金情况和财务状况进行详细的掌握,对经营策略的实施效果进行评价。一旦发现经营策略不合理的地方,需要对其进行适当调整,才能保障这些经营策略在未来实施过程中的可行性。
摘 要 做好财务报表分析工作,意义重大,不但可以正确评价企业的财务状况、经营成果、现金流量情况,提示企业经营活动中存在的矛盾和问题,为改善经营管理提供方向线索,还可以预测企业未来的报酬风险。本文从传统财务报表分析方法评析和财务报表问题的解决对策两方面进行探讨。
关键词 财务报表 局限性 措施
一、传统财务报表分析方法评析
1.会计分析法
实际工作中由于报表使用者不可能完整得到企业内部信息,因此要想有效获取财务信息就必须从公开的财务数据提取,而公司披露的财务信息与企业的原始财务信息是有区别的,是进行过加工处理的,进行会计分析是理解公司会计信息处理,了解会计政策的灵活性。但是会计数据自身就存在很多局限性,具体表现为:
(1)会计数据自身局限性。会计工作是基于一系列会计假设的前提而进行的,会计假设前提是一种理想的状态,实务中对比这种理想的环境状态有很大的差别,因此会计数据所反映出来的信息和实际存在差距,或者说不能完全反映一种实际状况。一是数据存在滞后性。报表数据都是一定期间的经营成果的反映,无论企业年报、半年报或季报都存在一个时间差,报表使用者所获得的数据都经过了一定的时滞,因此所得到的信息不及时,影响了报表使用者的决策。二是会计数据受主观因素影响。会计报表中的有些数据是通过估计得来的,受会计人员主观因素的影响较大。
(2)会计信息失真。财务报表是会计活动的最终成果,原则上能够反映出企业的经营活动状况,但是由于企业缔结的各方为了自身的利益出发,采取一些非常手段,设置账外账,私设小金库增,随意增减利润,发布虚假信息,隐瞒重大信息等,导致会计信息失真,并且这种现象在国内甚至国际上都已普遍存在。
2.比率分析法
目前财务比率分析方法有不同角度的应用,如财务比率趋势分析法、财务比率因素分析法、财务比率比较分析法等,比较著名的有杜邦分析法,这些方法都能在一定程度上反映出企业的偿债能力、营运能力及盈利能力等,同会计分析法一样,比率分析法也存在很多不足:
(1)财务信息存在局限性。财务信息的局限性同会计分析法中的局限性一样,由于经济假设前提的存在,会计衡量标准及会计方法的选择、财务报表时间限制等一系列因素的存在,致使财务信息并不能完整的反映出企业整体情况,因此基于这些信息所得出财务比率就存在问题,所得出的分析会与实际情况存在偏差。
(2)财务比率内涵复杂。在判断某一项财务数据“好”或“坏”,并在一套比率的基础上对企业作综合判断时,必须认识其相对性。可见,目前传统的分析方法都不能给报表分析者带来更为全面、真实、有效的信息,这些方法都不完善,可以看出其共同的缺陷:基于会计假设前提(信息完整披露),限于财务数据本身,缺少其他外围信息的挖掘。
二、财务报表问题的解决对策
1.建立财务报表分析专家系统知识库
1.1财务报表领域知识
财务报表分析对象。企业的短期偿债能力、长期偿债能力、经营能力与获利能力是进行财务报表分析时的四个主要方面。一套向外公布的财务报表主要包括了呈现营运成果的损益表,以及说明融资来源和投资项目的资产负债表。
财务比率分析。本文从我国目前财务软件报表分析系统使用的财务比率中筛选了上述四个方面的12项财务比率进行分析,如表1所示。在进行财务数据分析时财务比率被广泛采用,也就是比率分析。比率分析指就某一特定日期或期间,将财务报表上各项会计科目的相对性以百分率、比率或分数表示,使原本复杂的财务信息趋于简单化,使报表用户获得明确而清晰的信息。除此之外,还可通过各项财务比率的变动,进一步掌握企业领域中的各项关系或趋势。
表1评价企业财务状况四个方面的12项财务比率
1.2财务报表领域知识关联架构
如 图1所 示 的 语 义 网 络 图表达了财务报表上各项会计科目与财务比率之间的关系,图中圆角矩形表示各个与财务报表领域相关的知识概念的类别,类别之间的关联用箭头表示,每条联结上标有该联结与类别的关系名称。consists_of表示财务比率由各项会计科目组合而成,而会计科目可分为资产负债表上的资产负债科目以及损益表上的损益科目,它们都属于is_a会计科目。负债与股东权益指外部与内部资金提供者的权益,故两者的关系是同一层次,即is_sibling_of.is_adjunct_to表示损益科目只是附属于股东权益的保留盈余。此外,财务比率底下的箭头has_numerator表示某比率类别与其分 子 所 属 的 会 计 科 目 类 别 的 关 系,has_denominator表示某比率类别与其分母所属的会计科目类别的关系,由于财务比率的组成含有多项会计科目,这两个箭头没有直接连接到任何一个会计科目类别,用以表示各类别之间多重的关系。
1.3财务报表领域知识本体
资产负债表中所有的资产负债科目都是企业拥有的经济资源与请求权,故以经济资源作为资产负债科目的根节点。分别代表外部与内部资金提供者的权益的负债及业主权益,说明了资产的来源,故资产与权益实为一体两面,两者金额必定相等,因此经济资源可分成资产与权益两个部分,资产下又可分为流动资产、长期资产与其他资产。
损益表以损益为根节点,基本上包含了收入、支出及盈余三部分,这三个部分作为损益的子节点,而收入减去支出就等于盈余。
2.注重非财务信息 ,改善财务指标
企业财务人员制作财务报表时,通常把财务信息录制在报表中,便于企业管理层的使用查看,但在企业发展目标与战略决策中,财务报表并没有发挥出应有作用,财务报表制定时,财务人员不仅要注意财务信息状况的反映,还应披露相关信息状况,例如:市场风险、人力资源及经营业务状况等,以增强企业领导者的决策能力。 目前各种财务指标分析的内容是有限,在市场经济发展下,企业面临竞争环境更为复杂,需要资料数据较多,应改进财务指标体系,加强非财务类的指标,依据企业特点,加强企业产品的创新力、市场占有率与生产效率的指标,除了非财务指标,还应拓展风险指标,观察财务风险指标的变化,以预测企业的潜在财务危机,可通过现金流量来设计财务风险的指标,像现金债务的比率、收益质量指标等,收益质量指标是通过价值管理及质量来说明企业盈利能力,并反映企业的净利润实现。
3.多种财务分析方法综合应用
企业要想全面评价经营成果与财务状况, 应该综合运用各类分析方法,将定性与定量分析方法相结合,定性分析对企业各类财务指标的变动给予合理有效科学说明,定性分析方法主要包含会议分析法、专家判断法及类比分析法等;而定量分析则是指利用数学模型,在数量上进行比较推算,从而确定企业各财务指标的变动数额,分析各财务指标因素变动及其影响大小的方法。 在财务分析中,要有事前预测、事中控制与事后总结的分析法,从而增强改进企业财务分析的可行性与准确性。同时,在财务分析方法应用中,应加强定性与定量分析的综合应用,如企业外部经济、政策及社会环境方面对企业经营成果影响很大,对企业内部实施定量分析的时候, 应采取定性分析, 定性判断企业的外部环境,并综合考虑外部环境与经营成果、财务状况的关联性。 另外,静态及动态分析应该相结合,企业生产经营自身就是个动态发展过程,除了对静态原有的资料进行分析外,还应在动态基础上,对未来可能出现结果给予分析预测,多种分析方法合理综合的应用,能够让财务报表分析更为科学合理,为企业所提供决策依据也更具有参考性。
三、总结
财务分析作为企业经营管理重要构成,对其经营成果、现金流量与财务状况能给予综合分析评价,为企业进一步发展提供参考依据,有效指导企业生产经营科学开展,财务报表作用很大,其报表分析质量好坏直接影响企业整体的经营发展及投资决策,针对财务局限性问题,采取合理对策给予解决,可有效保障企业高效健康的发展。
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财务报表作为企业财务状况和经营成果的重要反映,在现代企业中越来越被管理者所重视了。下面是读文网小编为大家整理的财务报表分析论文,供大家参考。
摘要:财务分析是企业的相关利益者运用科学的分析方法和手段对企业的各种经济活动的开展情况和成果进行评价,以便充分了解企业的财务状况和未来发展的潜力,进而做出自己最优的选择和决策。财务分析工作有利于财务信息使用者了解企业的实际经营状况。本文将对财务分析工作中存在的问题进行分析,以期给企业提升财务管理工作水平提供一点建议。
关键词:财务分析;局限性;对策;研究
一、引言
财务分析工作可以在一定程度上让财务信息使用者了解企业的财务状况和经营成果,可以为企业内部信息使用者(管理者和员工等)和外部信息使用者(投资者和税务机关等等)提供必要的财务信息支持。企业开展财务分析工作通常会采用对比分析方法,对财务信息进行横向和纵向比较,从而了解企业的经营现状和未来的发展前景,通过比较以便做出自身最优的决策。企业财务分析工作虽然能够根据财务报告来了解企业的经营状况和财务实力。不同的财务指标的选取对财务分析工作得出的结论的是不同的,不同的财务信息分析也会得出不一样的结论,一不小心企业的财务分析工作就会陷入信息陷阱之中。因此,企业要提高财务分析工作的质量,首先要清晰的认识到财务分析工作可能存在的局限性。
二、企业财务分析局限性的分析。
1、企业财务报告工作中存在的局限性。
财务报告的编制以遵循统一会计规范和会计假设为前提,一旦前提不存在那么财务分析工作质量也将无法得到保障。财务报告的真实性受到会计确认原则、会计假设和报告信息来源的影响。会计确认原则主要有两大类:收付实现制和权责发生制。权责发生制会计确认原则要求企业的收入与费用之间的配比。在企业收入和费用的配比过程中,财务分析人员对企业资产价值进行认定和评估,在此过程中资产价值将会受到财务人员主观因素和职业判断的影响。其次,由于对企业资产进行确认采用历史成本入账,现期财务分析工作只是按照资产账面价值进行分析,没有充分考虑资产现期实际的市场价值,这导致财务报表反映的数据与现行的市场经济状况具有差异。会计假设认为币值稳定,假设在一定的时期内,货币的价值不会发生剧烈的变化。在通货膨胀率较高的时期,这一假设将不合理,会扭曲企业的财务信息和经营成果。货币计量也是会计核算工作的重要前提之一,但是并非企业所有的资产都能够用货币来进行计量。比如企业的品牌形象、企业的供应链和企业的销售渠道等等,这类资产不能仅仅用货币进行计量,非货币计量的指标和因素会影响企业财务分析工作的质量。
2、财务分析方法和财务分析指标的选取不够科学合理。
财务分析方法主要有比率分析方法、比较分析方法、因素分析方法和趋势分析方法,每种分析方法都需要根据企业的实际财务信息进行横向纵向比较,采用不同的分析方法可以得出不同的结论,每种财务分析方法都有自身的优势和劣势,比如在财务分析工作中比率分析方法应用最广,但是比率分析是静态比较分析,对于预测未来并非绝对合理可靠。比率分析所使用的数据为帐面价值,难以反映物价水准的影响。比率分析法能反映指标数据大小,但不能反映企业规模。因此在开展财务分析工作时要保证根据自身的需要来选取适当的财务分析方法。财务分析指标的选取主要来源于资产负债表和损益表有关内容,对企业的现金流量分析和评价不足,没有重视企业现金流的增量,仅仅过分关注企业的存量,而企业资金的增量要比现有存量更加重要,增量可以反映企业的实际盈利和经营状况,代表企业未来发展的潜力。但是财务分析指标的选取忽略了企业整体价值,片面追求利润的总量变化,没有真正意识到利润增量的重要性。因此,分析企业某项能力不能单纯的看某项财务指标,比如说现金流,不能简单的看经营现金流量净额;在分析企业财务状况时要综合各项财务指标,需要多张报表结合来看,资产负债表、利润表、现金流量表需要统筹来看,不能割裂开来。随着社会不断发展,会计准则的不断修订,报表项目也在不断变化,通常用的一些财务指标已经不能准确反映企业问题,如净资产收益率,目前权益项目中其他综合收益包括很多方面内容,这个指标已经不能恰当全面反映企业综合盈利能力,需要分析企业收益来源哪里即收益构成。企业要根据经济发展要求不断优化财务指标结构,以便综合全面的反映企业的综合盈利能力。
3、企业的财务分析系统不够健全完善。
企业的现金流量表是财务报表的重要组成部分,直接反映企业的财务状况和生存经营能力,现在较多的企业为了显示其盈利能力,多是重视企业的利润报表,而不关注现金流量表的重要性,对现金流量表中的数据利用程度较低,使得信息使用者难以对企业的偿债能力做出客观的评价。部分企业的财务分析工作多只是重视静态分析,忽视了动态因素的影响,没有对企业外部经营环节、行业发展和竞争对手实力进行及时评估,没有关注行业市场的未来发展要求,没有动态管理思维来不断修正企业的战略规划和发展方向。企业要充分发挥财务状况说明书的作用,以对企业采用的会计政策、会计方法、或有事项等进行详细说明;完善表外信息披露模式,全面反映企业生产经营状况、管理水准、长期拥有的市场份额等非货币性信息。同时,企业要重视动态因素的作用,要对市场和行业发展趋势进行了解,加强企业与社会各界、政府部门长期良好的沟通渠道。财务分析需要更多的从企业经营业务角度出发,通过业务活动在财务数据上的体现发现经营过程中存在的问题,以更好的为企业经营提供决策支持。
参考文献
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【摘要】
随着我国市场经济和对外贸易的不断发展与完善,企业面临的市场环境越来越复杂,市场竞争也日益激烈。实现企业的现代化管理,提高企业的核心竞争力正成为企业新的目标。财务管理作为企业经济管理的重要组成部分,在我国企业的经营中还没有得到足够的重视。因此,加强企业财务分析的能力对于提高企业的核心竞争力有着不可替代的作用。我们主要通过对企业财务分析的意义和目前企业财务分析存在的问题进行分析和探讨,并针对性的制定一些加强企业财务分析的措施来探讨财务分析在企业管理中的应用,以确保做好财务分析工作,提高企业的经营管理水平,从而更好的实现企业长久的经营发展以及提高企业的经营效益。
【关键词】财务分析;企业管理;指标;措施
一、财务分析在企业经营管理中的意义
(一)财务分析是企业合法经营的首要条件
现代企业是一种契约式企业,牵连到很多个利益相关者,不仅关系着所有者和债权人,还有国家、员工和社会公众。企业财务信息的公开不仅是遵守国家法律法规的要求,还是满足利益相关者对企业经营公开透明的要求。一方面,企业公开财务信息满足了国家税务部门的要求,另一方面还可以保护债权人和社会公众的知情权。因此说企业做好财务分析工作是企业合法化经营的首要条件。
(二)财务分析有助于企业经营者制定正确的决策
财务分析是对企业的财务状况和经营成果及现金流量进行评价和分析,使企业经营者更好地了解目前企业的偿债能力、营运能力、盈利能力及现金流量状况,可以发现企业经营中存在的问题及不足之处,分析比较是哪些因素影响的。正确地进行财务分析可以使企业做出正确的融资、投资和利润分配的决策。例如,通过分析企业的财务状况可以了解企业偿债能力,据此预测企业未来的融资方式,作出正确的融资决策。
(三)做好财务分析工作有利于企业合理的规避经营中的风险
企业在经营过程中,会因为外部经营环境的变迁或者是内部影响因素的变化而产生这样或者是那样的经营风险。比如,营运能力下降造成资本积压、现金周转不足,资金利用率下降导致企业盈利能力下降等等。企业在融资过程中,会因为债务融资规模过大和债务资本成本较高而产生财务风险。做好财务分析在有利于企业经营者了解企业经营现状和市场融资情况,合理规避经营风险和财务风险。
二、财务分析目前所面临的问题
(一)企业的经营管理者对财务分析的认识不足
现代化管理体系纳入到我国企业经营中的时间还比较短暂,目前我国的企业在经营管理中比较重视的还是经营利润和经营目标的实现,在管理中也比较倾向于各种资源的管理,对财务管理、财务分析还缺乏一定程度的认识和重视,缺乏系统的学习财务知识以及财务管理。
(二)财务分析所使用数据存在的局限性
财务分析通过分析企业的财务数据来评价企业的财务状况、经营成果和现金流量。财务数据质量的好坏直接影响财务分析的结果。实际中,由于企业采用的会计处理方法和会计人员素质不同,比如固定资产是采用平均折旧还是加速折旧,存货的发出计价是加权法还是先进先出法等,坏账准备的计提比例等,这些都要依据会计人员的主观判断,因此会计人员素质的高低对企业正确选用会计政策和处理方法至关重要。企业选择不同的处理方法,会计数据会有很大的差异。不能真实反映企业财务状况和经营成果。
(三)企业财务分析只是作为事后分析
真正意义上的财务分析应该做到事前分析、事中分析以及事后分析整体实施,即在会计期初就应该对企业的财务状况进行收集与分析,对所要发生的财务事项进行评估和预测。在业务事项发生的过程中做好财务分析工作有助于对业务事项进行很好的管理与控制,以保证达到最佳的效果,实现最初经营管理者的目的。事后的财务分析只是有助于对各种业务事项进行经济上的评价以便于改正其中的缺点和不足之处。当前企业在财务管理的过程中往往采取事后分析的形式,这不利于企业更好的实现财务管理中的风险控制。
三、加强企业财务分析能力的建议与措施
通过探讨财务分析对于企业经营管理的重要的意义以及目前企业在财务分析中存在的不足,我们有针对性的制定了一些关于加强企业财务分析能力的建议与措施,以确保财务分析能在企业的经营管理中起到应有的作用。
(一)加强企业各级管理者的财务管理意识,提高企业财务分析的能力
提高企业财务分析能力应从三个方面着手:
1、提高企业财务人员的专业素质,以保证财务工作的科学合理进行,从而保证财务分析资料来源的准确、可靠性;
2、提高企业各级管理人员及全体员工的会计知识水平,确保财务分析能够在企业内部快速、流畅、准确的实施;
3、组建财务分析的高效团队:财务分析不仅需要较高的专业水平,同时还需要有一个高效的团队来具体的实施操作。
(二)建立财务分析的指标评价体系,提高财务分析管理的水平
针对行业的不同特点,建立相适应的指标体系,有利于我们在财务分析工作中对财务分析工作进行良好的管理。财务分析的指标体系主要由偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标、发展能力指标等构成,是以企业财务报表等核算资料作为依据,采用专门的会计技术和方法,对企业财务风险和经营状况进行分析的财务活动。
(三)建立健全的内部控制制度
建立明确的组织结构,准确的部门职能,精细的工作流程,严格的考核体系。(四)构建高素质高水平的财务管理队伍构建高素质和高水平的财务管理队伍,其实也就是我们常说的“四高”政策。一是高标准进行“选才”,让我们的财务管理人员个个都是精英;二是高规格“育才”,旨在不断提高财务管理人员的素质修养和专业技术水平;三是高质量“训才”,让这些财务管理人员能在不断的工作实践中,训练出综合技能过关的管理人员;四是高要求“求才”,让我们的财务人员不但专业技术没话说,职业道德素养也绝对一流。
四、结束语
财务分析是一项系统的工作,做好财务分析工作可以为企业做出正确的经营决策提供依据,还可以挖掘企业增长的潜力,找出企业存在的问题。由于目前我国财务分析发展较晚,出现各种问题也在所难免,但随着经济的不断发展,未来将有越来越多的企业会重视财务分析,也期望越来越多的会计工作者可以加入到财务分析研究的队伍中来。
【参考文献】
[1]黄峰.加强财务管理,提高资金使用效益的几点思考[J].集团经济研究,2005.
[2]陶娜.如何提高消防部队财务管理效益[J].时代经贸,2011.
[3]李莺,孙明.部队财务管理工作存在的问题及对策分析[J].经济视角,2011.
【摘 要】随着商业社会对会计信息披露的要求越来越高,如果还单纯从财务报表上的数据表面已经不能满足现代会计的要求,特别是难以说明企业经营状况的好坏和经营成果的大小。论文重点阐述一些重要的财务报表分析方法、其局限性,根据已经掌握的知识,为此有针对性的科学合理地提出一些实用性的改进意见和建议,使财务报表分析方法体系更加完善。
【关键词】财务报表;报表分析;分析方法
一、财务报表分析概述
(一)财务务报表分析的含义及作用。财务报表分析,又称财务分析,是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据并结合其他有关补充信息,采用科学的评价标准和适用的分析方法遵循规范的分析程序,对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价,为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。进行财务报表分析,不仅能够评价过去的经营业绩,衡量现在的财务状况,也可以预测未来的发展趋势。
(二)财务报表分析的具体目标。1.为企业投资人和债权人的决策提供依据。进行财务报表分析,可以反馈出企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息,并预测对未来的发展变化,帮助投资人和债权人做出理性的投资决策以及有保障的贷款决策。2.为企业的经营决策提供依据。通过财务报表分析,对企业的财务状况、经营成果和现金流量做出合理的评价和科学的预测, 可以引导企业的经营行为。通过提示企业经营活动中的矛盾和问题,找出产生矛盾和问题的原因,进一步克服和改善,从而强化管理、提高企业管理水平和效益。
二、财务报表分析方法
(一)比率分析法。比率分析法是指将财务报表相关项目的金额进行对比,得出一系列具有一定意义和逻辑关系的财务比率,以此来揭示企业的财务状况、经营成果和现金流量情况的一种分析技巧,它是报表分析中常用的一种分析方法。比率分析法主要用相对数指标这一特殊形式进行分析,它与绝对数相比具有可比性强、表现动态趋势等特点,使得各个不同规模的企业的会计数据所传递的经济信息标准化了。在运用比率分析法时,应首先确定在被分析的不同项目之间存在着联系,这是运用比率分析的前提条件,使评价结果更准确。比率分析法往往要借助于比较分析和趋势分析方法。
(二)比较分析法。比较分析法是将实际达到的数据同特定的各种标准相比较,从而发现规律性的东西并找出预备比较对象差别的一种分析法,它是最基本的一种分析方法。比较分析法主要包括纵向比较法和横向比较法两种方法,比较形式可以是本期实际与计划或定额指标的比较、本期实际与以前各期的比较,可以了解企业经济活动的变动情况和变动趋势,也可以将企业相关项目和指标与国内外同行业进行比较,但不管哪种方法哪种形式怎样变化,其作用都在于揭示指标间客观存在的差距,并为进一步分析指出方向。
三、财务报表分析方法存在的问题及局限性
(一)分析方法本身的局限性。分析方法虽然有很多,但无论是何种分析法均是对过去经济的反映,随着环境的变化,这些比较标准也会发生变化。而我们在分析时,往往只注重数据的比较,而忽略经营环境的变化,这样得出的分析结论也是不全面的。比率分析法是一种事后分析方法,表现出一定的滞后性;在市场经济条件下,它尤其受到财务报表局限性影响;甚至有时候人为操纵会计信息,使计算结果缺乏真实性。由于财务报表数据具有局限性,不同企业甚至同一企业不同时期的数据缺乏可比性,这就导致无法进行比较。因此,比较分析发必然存在局限性。由于用来分析的财务报表资料所属年份、会计期间不同,会计信息的数据也没有经过任何处理,所以一旦会计换算方法有所改变,或者是受到通货膨胀等因素的影响,数据之间会失去可比性,也会造成不同时期的财务报表不可比。
(二)单一地采用某一种财务分析方法进行分析。任何财务指标都有其适用的范围和局限,如果只运用某一种分析方法来评价企业的财务状况和经营成果往往存在很大的缺陷,这样会使分析者对企业真实的财务状况产生错误的认识,甚至造成严重后果。
例如,投资者欲了解A公司的经营情况,以便做出是否继续投资的决策。于是他委托了分析人员李某进行财务分析。李某搜集了A公司近两年的相关资料,算出公司两年来的总资产报酬率(如:表1),结果表明公司获利能力下降,资产运营效率也有所降低。于是,投资者向公司提出了撤资的想法。
A公司知道后,立刻收集数据,分析计算出的资产报酬率并且与同行业进行对比,发现总资产报酬率高于同行业水平。而后又用因素分析法进行分析,结果表明主要是资产周转率下降导致资产报酬率下降,资产的增长速度快于收入的增长速度,而公司的销售利润率是呈现增长势头。A公司向投资者说明客观真实的情况后投资者打消了其撤资的想法。在本案例中,李某只是简单通过使用比率分析法而没有全面评估,做出了并不客观的评价。而A公司又加以运用了横向比较分析法、因素分析法,真实的反映了企业的情况,避免错失良机。
(三)忽视非财务指标。在财务分析中,一些分析人员只是将一系列财务指标千篇一律地罗列出来,不顾及财务分析的主体和目的,忽视了非财务指标的重要作用。
例如,2012年B公司由于业务拓展需要向XX银行申请一项长期贷款,并向XX银行提供了该公司2011年度财务报表。XX银行通过计算偿债能力指标(如表2),虽然B公司的财务状况和经营成果很不错,但未达到银行所规定的标准。
B公司了解情况后,及时与银行进了沟通,提出该公司属于国家重点扶持的朝阳产业,虽然目前资产负债率较高,利润率较低,但在行业中处于龙头地位,而且拥有自主研制的多项知识产权,具有广阔的发展前景,请求银行予以考虑。最后B公司得到了银行的长期贷款,拓展业务,并步入了快速发展周期,银行也如愿以偿。在此,XX银行没有将诸如行业环境等非财务指标也纳入分析体系,忽视了非财务指标的重要作用,导致不能全面掌握公司真实的偿债能力情况。
四、对财务报表分析方法的改进
(一)结合使用各种分析方法。各种分析方法都是相互联系、相互补充的关系,同时也各有局限性,企业在运用财务分析时不能只孤立地使用一种方法做出投资判断,而应把各种方法结合起来使用。另外,要注意动态分析和静态分析相结合,在弄清过去情况的基础上分析当前情况,能够恰当预测企业未来。
(二)逐步引进非财务指标。随着全球经济形势的变化和发展,仅以传统的财务指标进行分析存在种种缺陷,建立在过去基础上的财务指标反映的只是去年的绩效,缺乏预测性和发展性,而非财务指标则相反,他们往往是面向未来的。知识经济时代,公司必须把财务指标和非财务指标有机结合起来,才能对企业进行全面、长期、战略性的评价分析。
参考文献:
[1]李媛媛.浅谈财务报表分析,会计之友,2012(8):36
[2]王淑萍.财务报告分析,清华大学出版社、北京大学出版社,2003:50
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财务报表作为企业财务状况和经营业绩的重要反映,成为上市公司定期公布的法定资料,随着资本市场的发展而日益受到人们的重视。下面是读文网小编为大家整理的财务报表论文,供大家参考。
一、相关规范中关于财务分析的评析
财务分析指标是医院进行财务分析的主要工具。2012年1月1日起施行的《医院财务制度》第十四章财务报告与分析第六十九条指出:医院应通过相关指标对医院财务状况进行分析。并列出了医院财务分析的参考指标,共六大类,十九项。除了新《医院财务制度》中关于医院财务分析的内容之外,其他法规如《事业单位财务规则》《事业单位会计准则》都对财务分析和财务报告作出了相关要求。而公立医院作为典型的事业单位,当然也需要依据以上法规进行财务分析。2012年4月1日起施行的《事业单位财务规则》第十章财务报告和财务分析第五十七条指出:财务分析的内容包括预算编制与执行、资产使用、收入支出状况等。财务分析的指标包括预算收入和支出完成率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、人均基本支出、资产负债率等。主管部门和事业单位可以根据本单位的业务特点增加财务分析指标。2013年1月1日起施行的《事业单位会计准则》第三十九条指出:财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。第四十条指出:事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。由此可见,国家各项相关财会规范均对医院财务分析进行了不同程度的说明,这足以体现医院财务分析工作的重要性,医院需要加强财务分析工作。
二、我国公立医院财务分析存在的问题
医院财务分析工作是一个系统而复杂的工程,涉及到医院日常工作的各个环节,可以通过对医院经济活动和整体财务状况的科学、有效的分析与预测,把控医院医疗的整体运行情况。
1.财务分析目标不够明确
公立医院财务分析使用主体具有多样性和复杂性的双重特点,而每个使用主体都有各自的分析使用目的,以便于他们各自作出有利于自身的决策。基于此,公立医院在进行财务分析时就需要综合考虑各方面的因素,否则容易出现财务分析目标不明确的情况。过去公立医院曾偏向于以实现经济利益最大化为财务分析评价目标,财务人员在分析时没能有效考虑公立医院的各利益相关者,作出的财务分析和评价不够全面且缺少侧重点,致使财务信息使用者不能恰当地解读财务报告,最终导致其作出错误的判断和决策。
2.财务分析人员缺乏相关的专业培训
(1)财务分析人员的专业知识欠缺。通过调研发现,公立医院财务部门存在一人多岗或兼任的现象,财务人员的专业知识欠缺,不具备相应的财务分析能力,从而影响到公立医院财务分析工作质量。公立医院财务人员专业水平较低,不能熟练运用各种财务分析工具,财务分析方法单一。在制定医院的财务分析报告时,往往只采用一种分析方法,不能科学全面地对公立医院的财务状况作出客观地评价,从而可能会对医院财务分析报告的真实性和准确性产生影响。
(2)财务人员的基础工作不到位。公立医院财务人员日常工作大多局限于收费、记账等,不能正确认识财务分析的重要性,而且缺乏对财务进行恰当分析的动力以及能力,从而影响了财务分析的参考性、准确性、可用性和权威性。例如,有的单位在财务分析中重核算、轻分析,或者以财务报表代替财务分析,或者仅对已有结果进行总结,而缺乏对其成因的分析等。
(3)财务人员对国家政策等相关信息动态把握不到位。国家对于公立医院的相关政策每年都会有所变化。公立医院财务工作人员对国家经济发展的外部环境和政策变化、国家总体经济形势都不了解,对医院相关的财务规则把握不准确,这些都会导致其在日常财务工作中不能清晰地认识和分析公立医院的财务状况,不能准确找到薄弱环节,不能恰当理清公立医院财务工作中各个要素之间的关系,无法得到关于公立医院财务工作整套的分析和解决方案,最终会导致公立医院的运营背离其成本和效益的最优组合,也无法达到公立医院社会效益和经济效益的双赢效果。
3.财务分析指标体系不完善
财务分析指标是医院进行财务分析的主要工具。2012年1月1日起施行的《医院财务制度》第十四章财务报告与分析第六十九条指出:医院应通过相关指标对医院财务状况进行分析。并列出了医院财务分析的参考指标,共六类,十九项。公立医院财务分析指标前后指标不协调。如资产运营指标中只有总资产周转率、存货周转率、应收账款周转天数,没有根据固定资产的运营状况构建相应的指标,即固定资产周转率。然而,在发展能力分析指标中又出现了固定资产净值率,出现了前后指标不协调的情况。另外,资产运营指标中缺乏关于流动资产运营状况的指标,即流动资产周转率。
4.财务分析工作流程不规范
财政部规定,2014年1月1日起开始执行《行政事业单位内部控制规范(试行)》。然而,行政事业单位内部控制只有基本规范,没有制定分行业的《内部控制应用指引》《内部控制评价指引》《内部控制审计指引》等配套指引。因此,行政事业单位尚未建成规范的内部控制制度体系。而公立医院作为典型的事业单位,其内部控制体系尚不健全,这也就导致了在实际工作过程中对于财务制度的依赖性较差,从而影响到医院整体的财务管理工作和日后的长期发展。而且,制度上的不健全最终会导致财务分析流程的不规范。公立医院在进行医院的财务分析时不能按照标准流程,存在做假账现象,使得财务信息真实性大大降低,致使财务分析报告不能准确地反映公立医院资金的使用情况。因此,公立医院的财务分析工作流程还有待规范。
三、加强我国公立医院财务分析的建议
1.进一步明确公立医院财务分析目标
公立医院财务分析使用者的不同会导致财务分析目标具有多样性。首先,需要明确公立医院财务分析的使用者主要有以下几方面。
(1)公立医院内部分析主体及其财务分析目标。公立医院的管理者为了更好地经营管理医院,就需要对其进行全面、深入、准确的财务分析,为此内部分析主体几乎需要关心外部利益相关者关心的所有问题,主要从资产规模、成本水平、收益能力、可持续发展能力和社会贡献能力等方面了解公立医院的运营状况,从而有助于管理者做出科学的运营规划和下一步的发展战略。
(2)公立医院外部分析主体及其财务分析目标。公立医院债权债务关系人。公立医院的供应商、债权人、贷款提供者等债权债务关系人关注的是医院资金流动性、偿债能力、信用度等,并以此评估公立医院的财务风险,从而决定是否收回债权或继续保持长期合作。政府监管部门。政府监管部门在履行职能制定公立医院医疗服务价格、资源配置、财政补偿政策以及制定绩效考核办法时要依据公立医院的运营管理状况、预算执行程度、成本控制能力以及业务工作特点等信息。医疗保险管理机构。医疗保险管理机构合理使用医疗保险资金,需要了解公立医院的医疗费用、成本水平、资源使用效率、服务质量等,确保能以较低的成本购买到质量较好的医疗服务。社会公众。社会公众作为公立医院的主要顾客,他们比较关心的是公立医院的收费价格、技术水平、服务效率以及服务质量等,以便于其选择合理的医疗消费。社会中介机构。社会中介机构因接受公立医院的受托审计、咨询服务等业务,会比较关注反映公立医院财务状况的相关财务信息。其他竞争者。医疗服务市场中的竞争者希望通过了解其他公立医院收入、成本、费用、资产规模等指标,作为参照来判断相互之间的差距及优势,以期提升自身竞争能力。综上所述,不同的财务分析主体都有着各自的分析目的,需要通过公立医院的财务分析报告作出相应的决策。因此,公立医院在进行财务分析时,应注意对财务分析目标进行创新和界定,改变过去仅仅实现经济利益最大化的财务分析目标,需要综合考虑所有财务分析主体对公立医院分析的要求,以及公立医院各利益相关者的关注点,既全面又有侧重地进行财务分析,使信息使用者更好地解读财务报表、附注以及其他资料,从而有助于做出准确判断和决策。
2.加强对公立医院财务人员的专业培训
公立医院的财务分析工作主要由财务工作人员进行。公立医院的财务分析人员应作为一个学习型组织,不断学习和传递新知识、新思想。
(1)加强财务人员的职业道德和素质修养。提高医院的财务分析水平,在加强财务人员专业素质培养的同时,还要提高思想道德修养,树立财务人员的主人翁意。通过对医院财务人员的专业培训和道德培育,提高财务分析质量,充分发挥财务分析在改善公立医院运营中的作用。
(2)加强督促财务人员的基础工作。公立医院的财务分析要想达到一个更高的层次,就必须加强管理者对财务人员的领导,可以通过定期举办培训或者鼓励自学并将理论与业务活动相联系等方式,加强督促财务人员对于财务专业知识、医院会计制度以及相关法律法规的学习,不断提高财务人员业务分析能力,真正落实其在单位正常运作中的重要作用。
(3)及时掌握相关国家政策等动态。公立医院还应该要求财务人员及时了解国家宏观经济政策,特别是医疗保险改革政策,掌握相关动态,增强财务分析的深度与广度,提升财务分析工作质量和水平。(4)加强对新的财会规范的学习。随着国家政府会计改革的不断深入,公立医院作为典型的事业单位,其财会制度隶属于政府财会规范。财务人员应加强学习新《医院会计制度》《医院财务制度》《事业单位财务规则》《事业单位会计准则》《行政事业单位内部控制基本规范》等相关规范,不断更新知识,增强工作的指导性。
3.完善公立医院财务分析指标体系
依据前述对表1财务指标存在不协调性的分析,增加固定资产周转率、流动资产周转率指标,完善公立医院的财务分析指标。
(1)固定资产周转率。固定资产周转率反映医院固定资产的运营能力。该比率越高,说明固定资产的利用率越高,管理水平较好。
(2)流动资产周转率。流动资产周转率反映医院流动资产的周转速度,周转次数越多,医院对流动资产的利用能力越强。
4.规范公立医院财务分析流程
建立公立医院规范、合理有序的财务分析工作流程,是财务分析工作顺利实施的基础和保证。公立医院应根据自身实际运营情况建立财务分析工作流程,一般包括以下几个方面。
(1)明确财务分析目标,制定工作方案。公立医院制定财务分析工作流程,首先要明确财务分析目标,围绕分析目标所确定的范围和侧重点,根据公立医院自身的实际运营情况,制定相应的工作方案。
(2)收集并整理材料。财务分析工作方案制定完成以后,就要根据方案的内容收集、整理资料,以财务报表、财务报表附注、财务情况说明书为主要资料,辅助以公立医院医疗业务、人力资源等方面的信息资料,了解宏观经济形势、行业信息,参考其他公立医院的运营信息等,对全部资料进行分类选择、整理,便于使用。
(3)撰写财务分析报告。在整体审阅财务报表及相关资料的基础上,客观评估医院的财务报表信息质量,从而评价会计要素中的不确定性因素及其产生的影响、会计政策及会计估计的合理性,进而判断财务分析资料的真实、可靠、完整,并能够对不准确或有误差的项目进行适当的调整和修正。在按工作流程做好充分的准备工作后,运用多种专门的财务分析方法和准确的财务分析指标进行财务报表分析、评价,完成财务分析报告的撰写。
案例教学法通过以实践中的案例为基础,对真实事件进行复盘和情境重演等方式进行分析,在解决问题的基础上,对涉及到的理论方法进行梳理,从而达到提升农银大学课堂学员参与度、提升培训效果的目的。在财务分析课程中,案例教学法的应用理念、应用过程将对培训结果有非常重要的影响。
一、案例教学概述
(一)案例教学起源
案例教学是现代培训和教育领域中的热门方法,美国哈佛大学的商学院对案例教学的应用在全球都首屈一指。在一八七零年,哈佛法学院最早运用判例教学法,以还原法庭判决的案件作为案例运用于教学当中;随后,哈佛医学院将临床病理学会议内容和临床实践两种方法运用于高校的案例教学课程当中,改变和提升了传统的医学教学方式;在前述两个学院成功实践的鼓舞之下,哈佛商学院于一九二一年开始全面运用案例教学,并成立专门研究部门进行商业案例整理、开发和研究,经过不断努力研发和推广,案例教学方法从哈佛大学推广至世界各地,并引起广泛关注和重大的影响。案例教学法是代表未来教育方向的一种成功教育方法。20世纪80年代,案例教学引入我国,无论是在学历教育还是职业培训中都被广泛应用,达到以解决问题为中心,以学员参与为前提,通过培训者设计案例,共同讨论、研究、探索,达到学员学习知识和掌握解决问题的能力的目标。农银大学的培训也在不断强调案例教学在学员之间的教学相长、学学相长的作用,将案例教学法引入到《企业财务分析》类课程中是培训发展的方向。
(二)案例教学核心理念
第一,以需求为导向。在农银大学职业培训中,学员具备将理论知识转化为解决问题的能力是重中之重。基于这样的需求,在案例教学过程中,“以需求为导向”将引导财务分析课程案例的设计、组织和应用。第二,以学员为中心。传统的授课形式主要是课堂讲授,培训者是课堂的核心,因此,培训者的知识结构、能力水平、授课技巧在很大程度上决定了培训的效果。在案例教学模式下,“以学员为中心”理念是核心。培训者的引导和点评虽然起到重要作用,但学员是课堂的核心角色,参与课堂讨论、主动思考,不仅使课程内容更加丰富,理论知识的讲授也更具有灵活性,知识的传播变为双向,最重要的是教学效果体现在学员体验方面,“以学员为中心”的培训理念在案例教学的课堂中得以体现。
(三)财务分析课程特点
1.课程本身特点第一,企业财务分析课程理论性较强。进行财务分析的前提应了解:会计学基本原理、新准则体系下会计重点科目特点,如银行注重的“实收资本”、“固定资产”、“其他应收款”等科目;财务报表的内容及结构、财务分析方法、财务分析指标体系、财务报表粉饰识别、银行信贷流程等方面的知识,专业性较强。第二,财务分析课程注重实用性。培训学员不仅需要掌握财务分析的理论知识,更需要将理论与实践相结合,在工作中进行客户的财务情况分析,为信贷决策提供正确依据。第三,财务分析课程技术方法繁多。财务分析技术方法包括结构分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法等,其中比率分析法涉及偿债能力指标、盈利能力指标、运营能力指标、发展能力指标等数十个指标。技术方法如何运用到财务分析体系中是十分重要的。第四,财务分析课程具备案例教学的可操作性。将案例教学法运用至财务分析课程中,使学员从接受知识向培养能力转变。本文应用的案例教学法是指在全部课程中应用案例,不单独讲解知识性内容。
2.培训对象特点财务分析类课程的主要培训对象包括:客户经理,信用审批、风险管理等银行对公信贷体系范围内的工作人员。在信贷流程中,无论是贷前调查、贷款审批还是贷后管理,对企业的财务信息进行分析识别是最基础的工作之一。培训对象基本可以分为两个部分:一是不具备会计学背景知识但从事相关工作,二是具有会计学背景的知识但缺乏工作经验。能全面正确进行企业财务分析的学员并不多。因此,财务分析类课程是银行对公信贷流程中相关人员内部培训中的必选之课。通过使用银行对公客户真实报表作为案例,培训者精心准备,组织学员积极讨论,将枯燥的财务理论知识揉入案例中,既做到知识传输,也能够学以致用。
二、案例教学在企业财务分析课程中的应用
笔者借鉴商学院案例教学法,针对农银大学财务分析类课程中运用案例教学的情况,对各流程进行细化研发和优化调整。财务分析课程案例教学流程主要涉及四个方面,策划准备、研讨组织、观点点评和知识延伸。这四个方面决定了案例教学的实施效果和财务分析课程的培训效果。
(一)教学策划准备环节
1.案例准备。案例的准备是课程成功与否的关键因素。在准备案例的过程中,应关注的三个方面:一是案例要切题。课堂共同分析应选择经典案例。案例要真实并具有分析和思考的空间。如以证券市场处罚决定为依据或引起公众注意的事件作为案例,引起学员兴趣。二是要根据培训对象的财务知识基础选择案例:针对没有财务基础背景和工作经验的培训对象,应选择内容浅显、我行信贷客户等培训对象熟悉的案例。针对具备一定财务基础和经验的培训对象,可以选用上市公司等较为复杂和全面的案例。三是案例的选择要具有时效性,应以近3-5年的数据资料作为分析基础;选择行业应以制造业为主,制造业涉及的生产环节和经营流程比较全面。
2.课程准备。培训者在教学前将案例推荐给学员,通过事先布置让学员熟悉案例背景,对案例有一个思考和认识的过程。除此之外,要充分考虑研讨教室和教学工具的安排,课前对PPT投影、展示白板、翻页器、手麦等教学设备进行试用,确保设备的正常状态;教室桌椅要根据人数和分组情况进行摆放,适于小组讨论的需要。
(二)组织案例讨论教学环节
在案例教学环节,强调培训者与学员的互动与合作。通过具体案例情景的描述,引导学员进行独立思考、分析判断和相互讨论。案例教学是一种培训者与学员双方共同参与,相互交流、合作式、互动式的教学方法。笔者设计了一个财务分析课程应用案例教学的流程:
1.经典案例为主线共同分析。以一个综合性的经典案例切入主题,由培训者抛砖引玉,引导学员共同对案例进行全面解剖,建立企业财务分析框架:一是对企业整体情况进行全方位分析,包括非财务因素分析,如行业背景分析、宏观经济政策分析、区域经济发展特点等;二是对重点项目仔细推敲,如:实收资本、固定资产、存货、应收账款、其他应收款、经营活动中净现金流量、净利润等项目进行关注,识别财务造假信号,如毛利率与行业不符或与历史数据不符、存货和应收账款等项目异常增加、存在主营业务以外的其他大额收入等;三是运用财务分析指标,对企业偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能力做出分析和判断,主要是应用比率分析法,用财务指标体系与行业数据进行对比;四是结合上述分析,综合得出结论。在分析过程中,对涉及到的知识点进行随遇随讲,为下一步学员独立进行企业财务分析打好基础。综合案例的讲解应以案例分析为明线,知识点讲解为暗线,保持课程的吸引力。
2.分组讨论专用案例。首先分小组案例进行分析和讨论。对于时间充裕的课程,培训者提供每个小组各有特色的不同案例,安排时间进行小组内部的充分讨论,然后选派代表进行分析和展示,其他小组可以提出建议、疑问,共同探讨,深挖现象背后的原因,探究财务报表数字背后的经济活动和企业价值观,以及对银行信贷决策的影响。对于时间有限的课程,可以对同一综合案例进行专项分析,如不同小组分别分析同一企业的偿债能力、营运能力、盈利能利和发展能力情况,最后汇总各小组结果得到最终结论。在展示和讨论过程中,如偏离主题或暴露了问题,培训者应及时加以引导修正,把握课堂讨论的趋势和方向。
(三)观点点评环节培训者的点评不仅仅是在讨论结束、PPT展示完
成时对发言要点进行归纳,指出学员分析结论存在的偏差,实际上,点评应贯穿于整个讨论过程,尤其是当学员之间的讨论与课堂教学目标偏离时,培训者应给予引导,对分析过程进行提示。培训者的点评应把握尺度,多鼓励,少否定,引导学员各抒己见,鼓励辩论,集思广义,取长补短,在所有的观点中捕捉“闪光点”,对于独特的视角和创新的思路给予肯定。当然,点评也要基于学员的观点进行归纳和引申,对分析思路和选用方法的恰当与否做有针对性的说明,并从银行信贷的角度加以点评,但是要同时突出强调学员各种分析的不同视角和方法的独特创新性以及应用其解决具体问题的实用性。(四)知识延伸和总结环节由于在第一步案例分析过程中,知识的讲解不系统,随时遇到知识点随时进行讲解。因此,在总结环节,培训者应对财务分析案例研讨过程中涉及的理论知识、分析方法做出总结、梳理和补充延伸,为学员建立系统分析方法体系和分析框架,升华主题。
三、提升研讨式案例教学培训效果的思考
(一)建立案例资源库
案例教学法的核心是案例,每一知识点都要对应配套案例。包括综合性案例和典型案例。综合性案例要求是一个完整案例,经典案例,贯穿于课堂始终,该案例要基本上涵盖财务分析过程中的所有知识点。典型案例是综合性案例的补充,用于配套专题性知识点和综合案例没有涉及到的知识点,主要选取舆论前沿和热点的生动案例。不断积累和更新案例库,确保财务分析的相关知识点对应一个或多个案例,满足知识深度需求多样化的培训,可以随时组合出不同层面的财务分析课程。
(二)不断丰富培训者自身的知识储备,提高专业水平
互动式案例教学对培训者提出了更高的要求,培训者若没有深厚的理论基础和实践分析能力,很难把握点评环节和课堂节奏,也很难恰当总结,更不能依据案例提出一系列具有内在关联、且富有深度思考和探索的问题,直接影响培训深度和培训效果。因此,培训者一方面应该不断积累理论知识,保持知识的前沿性,另一方面应加强与客户、信贷、风险等业务部门之间的沟通,才能丰富财务分析教学内容,充实教学案例,将抽象不易理解的理论转化为真实具体的情境。
(三)根植“以需求为导向,以学员为中心”的培训理念
学员的需求是通过培训学习到具体客户财务报告的分析方法,将所学运用到工作中。因此,从教学设计到教学组织到讨论组织,都要注重实用性。在案例讨论的过程中,突出学员在课堂中的地位,并针对不同层次不同需求的学员,调整案例教学与讲解的时间比例和流程设计。因材施教,提升培训效果。
四、小结
案例教学的愿景是对于教学质量和培训效果的追求,践行“以需求为导向,以学员为中心”的培训理念。达到此愿景的手段则不仅在于培训者的教学策划、案例讨论、观点点评和知识延伸各环节精心设计与衔接、理论与实践的结合、倾听和点评的支撑,也在于学员的投入和思考,参与与决策,学以致用的结果。对于财务分析课程的培训者和学员,都要面对复杂的企业财务情况和做出信贷决策问题,虽然部分学员缺乏财务背景知识和报表编制基础,缺乏对于企业内部情况的全面了解,但是学员的不同的专业背景和工作经验恰恰能提供不同视角的解决方案和创新性的思路。因此,财务分析培训者在面向此类学员实施案例教学的过程中,要重视教学流程的设计,了解学员需求,从而通过双方努力得到满意的培训效果。
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财务报表分析作为报表使用者了解企业财务状况和经营成果的一个重要途径,越来越受到管理者和投资者的重视。下面是读文网小编为大家整理的财务报表分析论文,供大家参考。
【内容摘要】财务分析与业绩评价课程是财务管理专业的专业必修课程,如何面向社会需求进行课程改革是亟待解决的问题。本文针对社会岗位职业能力的要求,提出在课程目标、课程内容、教学方法以及考核评价方式方面的改革措施,以提高学生在财务分析方面的社会实践能力。
【关键词】财务分析;职业能力;情景教学
财务分析与业绩评价是一门理论和实践相结合,而又注重实践的课程。这门课程不仅仅是要学习财务报表的理论知识和分析方法,更重要的是要学会综合运用会计知识和财务知识对企业的财务状况以及经营业绩进行分析和评价,发现企业生产经营中存在的问题,培养学生解决实际企业问题的能力。但在现实教学过程中,仍然采用传统的理论授课模式,在课程内容和教学方法上不尽完善,不利于调动学生的积极性,也不利于培养学生的职业能力。因此,迫切需要对本课程进行教学改革,增强学生发现、分析及解决实际问题的能力,以适应社会岗位职业能力的需要。
一、财务分析与业绩评价课程的教学现状
(一)教材内容完整但财务案例缺乏。
现在适用于高职财务分析与业绩评价的各种教材,内容框架比较稳定,基本上都包括了三大对外公布报表的水平分析、垂直分析和项目分析;四大财务能力的专项分析以及财务的综合分析内容。但是,各个教材由于篇幅所限,每一项内容相对应的财务案例只有一个,这样不利于培养学生分析能力的灵活性。这时,教师就应该准备一些相关的具有代表性的案例数据,供学生们分析使用,更充分培养学生的分析应变能力。
(二)注重知识的讲解,忽视分析能力的培养。
许多教师用大部分精力来进行理论知识的传授,比如:三大报表的增减额和增减百分比的计算,内部结构的计算以及各项财务能力指标的计算。这些理论知识固然重要,但是更重要的是如何利用这些理论知识,恰当地对企业财务状况和经营成果进行分析、评价和预测。因此,教师应该把引导学生分析和培养学生自我分析能力作为授课的重点,注重能力的培养而非知识的传授。
(三)课程考核过于注重期末理论成绩。
该课程的考核仍然主要取决于期末试卷的成绩,注重基础理论知识与计算的考核,忽视了学生实践分析能力的考核,不利于调动学生学习积极性。尤其是高职学生动手能力强,理论知识的理解力相对比较差,因此,应注重过程性考核,并且注重实践分析能力的考核。这样,既适合高职学生善于动手能力的特点,又有利于调动学生平时学习的积极性,增强学习效果。
二、财务分析与业绩评价课程改革措施
(一)以财务分析职业能力为导向,确定合理的课程目标。
随着市场的完善,我国企业对财务分析师的职业需求也越来越多。企业对这一职业最基本的要求是能够读懂企业的财务报告,做好财务报告的分析,发现企业存在问题并对其业绩进行分析和评价。因此,可以把课程目标分成两个层次:
1.能力目标。从最基础的财务报告分析入手,培养学生阅读、分析财务报告,评价企业的财务状况、经营成果和现金流量的能力;培养学生根据财务报告的分析,指出企业存在的问题,并给企业提供切实可行的解决方案和财务决策的能力;培养学生独立撰写财务分析报告的能力。
2.素质目标。培养学生自主学习、独立分析问题以及解决实际问题的能力;培养学生表达、沟通、协调以及团队合作的能力;培养学生良好的职业素质。
(二)以系统案例贯穿课程内容。
为了实现课程的目标,围绕财务分析职业能力的培养,先从认知财务报告开始,然后围绕财务报告资料进行分析,随后扩展到偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能力分析,最后要运用综合分析方法对企业的整体状况作出分析,写出财务分析报告。因此,可以将财务报告分析工作流程整合为教学项目。本课程可以分为七大项目:财务分析认知;资产负债表分析;利润表分析;现金流量表分析;专项财务能力分析;综合财务分析和撰写财务分析报告。这七个教学项目相互联系,层次递进,形成完整的财务报告分析内容。由于每一个项目都是财务报告分析的一部分,所以该课程适合以一个完整系统的案例贯穿所有内容,开展七大教学项目,从而使教学项目的系统性更强,加强学生对企业财务报告的系统分析;增强知识的前后连贯性,便于学生整体上把握财务分析的过程。但是同学们仅仅分析一个企业的案例,只能了解该企业的情况,缺乏职业应变能力,还要选择具有代表性的上市公司近期财务报告资料作为辅助案例,进行引导性分析,培养学生财务分析能力的灵活性。同时在涉及到一些重点知识的讲授时,也可以加入一些相关的小案例进行讲解和分析。
(三)合理设计实践环节。
为了提高学生财务分析能力,以适应社会财务分析岗位的需求,学校设立了专门的财务分析与业绩评价的实践教学环节。为了使学生能够了解不同行业、不同规模的企业财务状况,适合采用分组的方式进行实践教学。
1.进行分组。根据实践班级人数进行分组,采用自由结合的方式,每8~12人分为一大组,每一大组又平均分成甲、乙两个小组。
2.学生自主选择企业。每一个大组中的甲乙两个小组,分别在老师所规定的行业内,通过网络、图书馆等各种途径,自主选择不同的上市公司作为财务分析对象。这样既可以使每一个大组对不同行业的企业财务报告进行了解,也可对同一行业的不同企业财务状况进行对比分析。
3.分析结果显示。任一小组针对所选的上市公司进行财务分析与业绩评价,并且要将分析结果制成PPT,进行班级演示和讨论。
4.撰写报告。任一小组最终的成果就是独立撰写的财务分析报告。
(四)采取灵活多样的教学方法。
为了有效展开各项教学内容,积极地组织和引导学生参与到教学过程中,培养学生自主学习的能力,必须根据教学内容的不同性质,灵活地采用多种教学方法。本课程的基础认知和理论,适用于传统的讲授方式,但也要穿插一些情景教学法和角色扮演法。例如,在涉及到财务分析各利益主体的分析目的时,可以采用角色扮演的方式,让学生分别扮演投资者、债权人、经营管理者、政府等主体,进行现场辩论,可以使学生深刻体会到不同的利益主体,对财务分析侧重点的异同。而对于企业的偿债能力、营运能力、盈利能力以及发展能力分析主要以案例教学和分组讨论的方式来开展,强化学生财务分析职业技能的培养。
(五)考核评价方式的改革。
为了实现课程改革目标,需要对考核方式进一步改革。目前主要以期末考试为主,考试内容以理论为主,不利于培养学生财务分析的能力。因此,需要采用以过程性考核为主的评价方式,注重学生平时的表现,强调学生分析能力的培养。可以采用下面的方法进行考核:总成绩=到课率×15%+课内案例讨论×15%+课后作业×10%+课后案例分析×10%+期末考试分×50%。期末考试的内容可以是开放式的主观题为主,给出一家公司的财务数据或者案例,让学生运用知识进行综合财务分析,注重学生分析能力的考核。
三、结语
财务分析与业绩评价课程的改革必须从高职教育的目标和高职学生的特点出发,在教师不断地提高自身职业能力的同时,进行不断的创新和尝试,才能取得改革的效果,确保学生的实践能力得以提高。
【参考文献】
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[4]王丽艳.财务分析课程教学改革实践探讨[J].教育在线,2011,12
[5]王卫红.财务分析在财务管中的应用[J].河北能源职业技术学院学报,2014,6
[摘要]新《医院会计制度》于2012年1月起在全国范围内施行,新制度的应用不仅使医院的会计信息发生巨大的变化,同样给医院的财务分析工作带来了新的挑战。医院的管理者及财务人员可以在学习新制度的时候,借鉴企业综合分析方法,对财务分析的工作不断改进和完善。这对建立适合医院发展的财务分析指标体系有着重要的意义。文章通过借鉴企业先进的财务分析方法:如杜邦分析法、平衡计分卡法来分析衡量医院的财务状况。
[关键词]医院;财务分析;指标
从新会计制度[1][2][3]规定来看,医院的财务制度已经越来越趋近于企业的财务制度,从收付实现制到权责发生制,从会计科目的改变到引入注册会计师审计等。因此,对于财务分析方法的改进,也可以通过借鉴企业先进的财务分析方法[4][5]对医院的财务状况进行分析衡量,这里具体包括杜邦分析法、平衡计分卡法两种综合方法。
1杜邦分析法
杜邦分析法作为现代企业较为流行的综合财务分析方法,主要是通过将净资产收益率这一指标进行分解,从而全面评价企业经营状况和经济效益的综合分析方法。杜邦分析法作为企业经营绩效考评体系的主要理论方法之一,所选取的考评指标涉及企业经营的各个方面,能够比较全面地衡量企业的经营绩效水平。同时,将单一指标层层分解,进而建立起综合考评指标体系,将各个指标之间的关系清晰呈现出来,便于管理者进行分析评价并发,有利于及时发现问题找出原因并加以改正。而将杜邦分析法应用于医院,具体而言:净资产收益率=医院收支剩余数/平均净资产×100%=总资产收支剩余率×权益乘数=业务收支剩余率×总资产周转率×权益乘数其中:权益乘数=1/(1-资产负债率)总资产周转率=业务收入/总资产平均余额业务收支剩余率=医院收支剩余数/业务收入将杜邦分析法引入医院财务分析体系中来,可以有效地分析医院这个会计主体在经济获利中各个指标的相互联系,从而对各个指标层层分解,对指标变动的原因进行深入挖掘和详细阐述,最终形成一个综合全面的财务分析体系,对会计主体进行完整合理的评价,从而为会计人员提出医院财务状况改进建议提供了借鉴和参考。当然,杜邦分析法也有自身的不足,例如其忽略了无形资产、人力资源等要素,对于现金流量指标的考量也基本没有,难以全面把握医院所面临的财务风险。所以,在实际财务分析中,财务人员应结合杜邦分析法和其他方法,按照现实需要,全面衡量医院的财务状况。
2平衡计分卡
平衡计分卡法是由美国学者罗伯特卡普兰和大卫诺顿于1992年共同提出。平衡计分卡法是在原有财务评价体系的基础上,将无形资产、创新能力等内容考虑进来,从而将企业的使命和战略转化为可以进行考评的目标和绩效指标,是企业一种良好的管理方法和有效的沟通工具。作为一系列财务绩效指标和非财务绩效指标的综合体,平衡计分卡主要包括四个主要维度:财务维度、客户维度、内部经营维度、学习与成长维度。而医院所使用的平衡计分卡法首先整合医院的任务和决策,根据需要,从财务状况维度、病人维度、内部流程维度和学习与成长维度出发,通过选取一些关键指标,从而实现和评价战略目标的完成情况。与其他财务分析方法不同,平衡计分卡法不仅仅选取财务指标,而是以财务指标和非财务指标作为考评依据,通过两者的结合,从而全面考评医院的财务状况以及战略实现情况。所以说,与其他财务分析方法相比,平衡计分卡法更能全面把握和描述企业的资金状况,因为它更强调分析动态指标,通过不断的测试、管理和修正,从而实现事中控制而非事后控制;同时,平衡计分卡法通过分析非财务指标,结合已有的财务指标的分析,可以保障数据分析的准确性,保障指标体系的针对性和灵活性。此外,平衡计分卡法强调考评是为了医院未来更好的发展,因此其财务分析体系层次分明,对医院财务各个方面进行考评,从而查缺补漏,保证医院健康发展。当然,该方法也存在一些不足之处。由于平衡计分卡法使用起来操作比较复杂,因此考评的工作量较大,成本较高。同时,考评需要大量的非财务指标,存在一定的主观性,在评价过程中也难以计算。在进行四个维度的综合考评时,不仅需要在不同层面之间分配权重,而且需要在同一层面的不同考评指标之间分配权重,所以考评结果的客观性还有待验证。因此该方法在医院绩效考评中的应用还在不断完善。
3案例分析
杜邦分析法可以解释指标变动的原因和变动的趋势,帮助管理者发现医疗运营和财务管理中存在的问题,为采取应对措施指明方向。现以省级某非营利性医院2008年度财务决算资料为例,介绍杜邦分析法在财务分析中应用的思路。从横向看上表数据显示:净资产收益率省级医院平均值较低,仅为4.05%。某医院报告期净资产结余率同比增长,且高于省级医院平均值,但与先进医院5.27%的净资产结余率比,存在较大差距。根据杜邦分析法的原理,将净资产结余率指标层层分解后发现:先进医院的资产收支结余率及权益乘数指标均高于某医院。其中,由于受业务收支结余率影响,资产收支结余率高出0.45个百分点;受资产负债率影响,权益乘数高出0.05。对先进医院的深入分析发现,业务收支结余率高于某医院有两方面原因:一是,由于先进医院建院时间较短,没有离休人员,且退休人员少于某医院55人,若按医院每年承担离退休人员年平均费用3.6万元/人计算,先进医院少支出退休人员费用198万元;二是,兑现职工货币分房补贴,先进医院是从以前年度提取的福利基金中开支;而某医院福利基金早已用完,只能在管理费用中列支,占用当年的成本支出360万元。此外,先进医院资产负债率高于某医院3.19个百分点,与先进医院选择与贸易背景、卖方需求贴切的短期票据结算业务,减少医院自有资金占用,降低融资成本有关。杜邦分析法是财务分析方法中的一种,单独应用有其局限性。如能结合医院的其他信息加以分析,不仅能弥补原有的缺陷和不足,还能彰显自身独特的优势,使财务分析更完整、科学及合理。
4结论
新医院会计制度对公立医院财务分析在广度和深度上的拓展产生了深远影响,要成功应对这一变革,除了需良好地掌握新医院会计制度之外,还要通过借鉴企业财务分析方法等手段对财务分析工作不断改进和完善。
参考文献:
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[2]马冬梅.浅析新旧医院会计制度存在的差异[J].财经界:学术版,2015(3).
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通过财务报表的会计数据,可以初步了解企业的经营业绩,识别企业的优劣,预测企业的未来。也就是说,通过对企业财务报表所提供的会计资料的分析,可以评估企业价值。下面是读文网小编为大家整理的财务报表分析小论文,供大家参考。
【摘要】财务分析是当前实现企业稳定发展的重要管理工作措施。但目前的企业财务分析普遍存在不够及时、不够科学、缺少预见性或改进措施、未能充分运用等问题,最终影响到财务分析效用。文章对如何提高财务分析效用进行了分析。
【关键词】财务管理;财务分析效用;财务预测;财务决策
随着我国的经济改革已经进入一个新的关键性发展阶段,发展社会主义市场经济、建立统一的社会主义市场体系成为制定我国跨世纪改革开放总体目标和战略部署的基本出发点。而在市场竞争中,具有充分活力和竞争力的企业是形成具有活力和竞争力的市场的必要条件。财务分析是财务管理的重要方法之一,它是对企业一定期间的财务活动的总结,为企业进行下一步的财务预测和财务决策提供依据。
一、企业财务分析质量的作用
(一)促进企业财务目标的实现
企业财务分析主要是对企业经济活动和财务活动进行全面评价,主要是依据所掌握的资料,通过调查研究,对财务指标的实现情况进行检查分析来完成的。通过分析一系列的财务指标即可以反映出企业财务目标的实现情况,又可以检查企业的资金运用是否合理、企业的资产构成和资金来源结构是否适当、企业有无偿付债务本息的能力、企业是否达到盈利目标等。企业管理者还可以通过分析差异产生的原因,找出影响财务目标实现的有利和不利因素,并提出改进工作的建议和措施,促进企业财务目标的实现。财务分析质量的高低直接关系到企业财务目标的实现程度和管理者改进措施的实施。
(二)挖掘企业内部潜力,提高企业经济效益
企业进行财务分析不仅是对过去的财务情况进行检查总结,而且也是查找企业经营潜力的过程。通过查找潜力可以对这些潜力充分加以利用,从而促进企业经济效益的进一步提高。财务分析质量的高低关系到对企业潜力发展的研究。
(三)协助企业管理人员做出经营决策
通过财务分析可以提供经营决策所需要的资料,在市场竞争的环境下,企业的领导人从实际出发,抓住有利时机,避免可能遇到的风险,善于利用财务指标所提供的资料做出正确的决策,因此财务分析质量的高低决定决策的可用程度。
二、财务分析在企业中的应用现状
具体表现为:第一,重经营、轻管理的思想依然支配着部分企业的领导人和业务等部门,造成他们对财务分析的作用认识不足或者忽略其作用,这就谈不上利用财务分析来指导工作的问题;第二,部分财务人员素质较低,认为其职责就在于财务核算与管理,往往忽略了财务分析工作,错误地认为财务分析只是日常事务,编写财务分析也只是完成会计制度的规定而已。即使自己编写了财务分析报告,也提出了好的建议或措施,但实际上它只是停留在书面上,而并不主动积极地协助或配合领导及其他职能部门研究抓好所提建议、措施的落实,从而使财务分析的作用无法实现,因此造成较低的财务分析利用率。财务分析可用率不高。财务制度规定,会计期间终了时,财会部门既要编报会计报表,同时还要认真编写财务分析报告。虽然实际工作中不乏质量较高的财务分析报告,但从整体上看,目前财务分析工作重数量、轻质量是不容回避的事实。
三、强化财务分析效用的四个重点环节
(一)建立两个体系,推进财务分析工作制度化、系统化
1.建立起财务分析的组织管理体系。建立由企业负责人牵头、财务负责人具体组织实施、财务主管级别以上的专业人员共同组成的财务分析组织体系,制定具体的分析工作规程,对分析工作的时间与质量保证、财务分析的运用、相关资料的收集与保管等做出规范。
2.建立财务分析评价体系。结合企业历史数据、行业特征及现实状况等多方面因素,确定适合企业的财务分析与评价指标体系。具体包括两方面内容:
(1)财务分析与评价指标的选取;
(2)确定可用于对企业财务状况进行衡量评判的标准,即“值区间”,以确定各指标值对应的评价。比如在对总资产利润率确定评价标准时,可采用本企业历史水平数据及行业数据为标准值,并参考国外数据,给予一定的权重及评分,从而形成对总体情况的判断。为便利工作,应将评价体系纳入电算化内容,由计算机系统自动取数、自动生成评价初步结果。
(二)遵循三个标准,收集所需资料
资料收集是财务分析的基础性环节,应当遵循三个基本标准,即真实性、可比性、全面性。“真实”即资料的真实性,虚假的资料只能导致错误的判断或误导,此为资料收集的最根本标准。“可比”即所收集的资料应当具备可比性,要确保相关资料的统计范围、内容及内涵具备相同口径,对于不可比的资料,应当进行修正。“全面”包括两层含义:(1)收集的资料应当覆盖本企业的每一个子系统(如部门、子公司、分公司),对于难以实现总体覆盖的资料获取,应当在选取样本子系统时考虑其代表性;(2)在需收集资料的设计方面,应当围绕“汇集所有与本企业相关的信息”的目标展开,确保“应到俱到”。
(三)抓住两个重点,撰写好财务分析报告
撰写财务分析报告是财务分析工作的深化环节,一份好的财务分析报告不仅是对财务分析工作质量的检验,更是对财务分析工作的提升。撰写财务分析报告应当抓住以下两个重点:
(1)提纲挈领,主次分明,清晰反映现状与问题。企业财务分析涉及面广、运用到的指标、资料通常比较多,如果撰写分析报告前不进行适当归纳提炼,则冗长且重点不突出的分析报告将影响到其最终运用。为避免这种缺憾,财务分析人员应当在撰写报告过程中注意做好归纳与提炼,使整篇分析报告重点突出、言简意赅、结论清晰明确;
(2)立足实际,着眼长远,提出有针对性的对策建议。为达到这个要求,报告撰写人员不仅要把握本企业的情况,还要紧密联系经济政策、社会发展、行业发展等企业外部环境变化,善于学习研究并汲取国际上或本行业的先进经验、好的做法,充分吸收企业各个管理层面的对策建议。
参考文献
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[4]罗斌,胡树华.效率工程技术研究[J].价值工程,2009,(S1).
摘要:随着科技的不断发展,大数据时代正在不断的向我们走来,大数据技术能够更好的为企业进行精准的财务分析,有利于财务报告使用者更好的把握企业的经营状况,作出正确的决策,尤其对于施工企业,其内部事物非常繁杂,数据量非常的大,单纯依靠人工计算已经无法满足企业对财务分析质量和效率的要求。本文深入的分析了大数据技术对施工企业财务分析的好处,并提出一些具体能够更好的运用大数据技术的措施,希望能为提高施工企业财务分析水平提供一定的帮助。
关键词:施工企业 大数据技术 财务分析
一、大数据技术的含义
大数据源于信息化的不断发展,随着互联网技术的发展而不断的兴盛,大数据也被称作巨量资料,他是一种需要新的处理模式才能够让企业拥有更加强大的决策能力和洞察能力的信息资产。大数据技术就是一种能够很好的处理这些庞大数据信息的技术,它并不是采用随机分析法这一捷径,而是把所有的数据信息都进行分析从而得出最真实的分析结果。大数据技术特别适用于大型公司与互联网公司,因为这样的企业他们的数据量非常的庞大,利用人工进行数据分析不能很好的保证其数据分析结果的准确性,同时还特别浪费人工费用。
二、施工企业运用大数据技术进行财务分析的原因
(一)大数据技术能够提高施工企业财务分析的工作效率
作为施工企业的财务部门,在进行财务分析的过程中,我们既要对每一项管理费用进行仔细的分析判断,同时还要把这些数据与前期的数据进行对比,从而发现其费用的发展变化情况。大家都知道,施工企业其现场情况非常复杂,各种支出项目也非常的多,不同情况下管理费用的差距非常的大,财务部门想要对这些数据进行精准的分析,就需要花费大量的人力、物力,施工企业想要单纯的依靠财务人员来完成这项工作,其付出的劳务成本很可能超过其正确的财务决策给企业带来的利润,同时采用人工进行财务分析的结果其质量也很难把握。如果施工企业能够采用大数据技术,那么企业将省去大量分析数据的时间成本,而且数据分析的结果具有非常强的可靠性,既省人力也省时间,同时提高了企业财务分析的工作效率。
(二)有利于提高施工企业财务分析的水平
大家都知道,财务数据是施工企业最重要的数据之一,它的积累量非常的大,财务分析的结果直接影响了企业财务管理的质量。因此,施工企业在进行财务决策分析的时候,必须要做到客观、公正。运用大数据技术,施工企业在进行财务分析的过程中能够避免人为分析中由于个人问题发生的一些对财务数据不客观、公正的问题的出现,保证财务分析的质量,提高施工企业财务分析的水平。比如施工企业在进行融资的过程中,大数据技术能够通过对以前企业的融资情况进行准确的数据分析,财务工作人员根据分析结果,选择最有利于施工企业发展的融资方案,从而节约企业融资成本,增加企业的经营效益。
(三)有利于建筑物的各种数据信息与决策的及时互动
作为施工企业,其现场的情况非常的复杂,而且施工状况多变,管理者的决策都是从以前的数据的分析结果中得出来的,这种决策对于企业而言可能现在是非常合理的,但是随着施工进度的进一步变化,这种施工方案可能就不再适用于施工企业了。利用大数据技术,企业财务人员能够随时根据现场情况,调整企业数据情况,让企业管理者根据实际情况不断的调整经营决策方案。对于施工企业的融资方案而言,大数据技术能够根据市场变化以及企业需求的改变,选择最适用企业的融资方案,从而保障施工企业的正常运转及项目的顺利推进。
三、如何让施工企业更好的运用大数据技术提高企业的财务分析能力
(一)树立正确的财务分析理念
施工企业是我国的传统行业,想要大数据技术能够在施工企业中得到广泛的认可和运用,就必须从转变施工企业的财务分析理念入手。首先,要确定正确的财务分析理念,积极的宣传大数据技术在财务分析工作中的重要地位,让每个员工都能知道它的重要性,但是,我们也不能盲目的使用大数据技术,我们要清楚的知道这项技术也是有它自身的缺陷的,我们必须要从企业实际情况出发,制定出最适合企业的财务分析战略。其次,施工企业要把大数据的理念和企业的文化有效的融合在一起,让大数据理念能够深入人心,深入到每一个员工的行为当中去。
(二)建立标准的财务分析体系
大数据技术只是一项先进的数据分析技术,想要让这项技术发挥其最大的作用,施工企业需要建立标准的财务分析系统。首先,这一系统必须要与施工企业的核算系统形成很好的连接,让企业中的各种数据能够通过核算系统进行财务分析系统。其次,财务分析系统必须能够模拟经营企业的日常活动,预测财务决策可能产生的后果。再次,施工企业必须保证收集到的数据信息足够的广泛、全面,大数据技术只是对数据进行分析,如果数据本身就不准确或者数据范围狭窄,那么分析出来的数据信息质量也就无法得到保障。最后,施工企业的财务分析体系必须是从企业自身的实际情况出发,符合企业的自身需要,只有这样,通过财务分析体系进行的大数据技术分析的结果才更适合企业发展的需要。
(三)培养高素质的专业人才
施工企业想要真正的运用好大数据技术,从根本上提高企业的财务分析水平,就必须要培养一支专业的财务人员队伍,他们必须拥有较高的专业素质,能够熟练的运用大数据技术,对于网络信息技术也要有一定的了解,只有正确的运用了大数据技术才能让这项技术更好的为施工企业的财务分析服务,为企业进行正确的财务决策作出自己的一份贡献。此外,施工企业要重视对员工的培训,社会是不断发展的,技术也在不断的更新,企业工作人员的技术水平必须要能够紧跟时代发展的脚步,财务人员必须不断的提高自己的专业水平,永远走在时代的前沿,只有这样才能为企业发展更好的服务。
四、结束语
随着我国市场经济的不断发展,大数据技术在施工企业财务分析上的运用将会越来越广泛,因此,作为国内大型的施工企业,我们必须要抓准时机,顺应时代的发展潮流,正确的运用大数据技术,更好的为企业的财务分析做出贡献,同时也有利于施工企业进一步的发展壮大。
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